(Ахбори Маджлиси Оли Республики Таджикистан 2021г. №12, ч.1, ст.681; Закон Республики Таджикистан от 28 марта 2022 года, №1867)
Настоящий Кодекс определяет организационные, правовые и экономические основы по установлению, изменению, отмене, исчислению и уплате налогов, выполнению налоговых обязательств и направлен на формирование, развитие и стимулирование хозяйственной деятельности.
1. Налоговое законодательство Республики Таджикистан (далее – налоговое законодательство) основывается на Конституции Республики Таджикистан и состоит из настоящего Кодекса, других нормативных правовых актов Республики Таджикистан, а также международных правовых актов, признанных Таджикистаном, регулирующих налоговые отношения.
2. Налогообложение осуществляется в соответствии с налоговым законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств, если настоящей статьёй не предусмотрены иные положения.
3. Понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Республики Таджикистан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
4. Отношения по оплате таможенных пошлин, налогов с товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Республики Таджикистан, регулируются настоящим Кодексом и таможенным законодательством Республики Таджикистан.
5. Отношения по оплате государственной пошлины и иных обязательных платёжей в бюджет регулируются соответствующими законами и настоящим Кодексом.
6. Противоречия между положениями настоящего Кодекса и иными нормативными правовыми актами одного уровня разрешаются в соответствии с положениями Закона Республики Таджикистан «О нормативных правовых актах».
7. Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги, ухудшающие положение налогоплательщиков и (или) устанавливающие ответственность за налоговые правонарушения, определяющие новые обязательства налогоплательщиков и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, обратной силы не имеют.
8. Актам налогового законодательства, исключающим или смягчающим ответственность и (или) обязательство за нарушение налогового законодательства, или обеспечивающим дополнительные гарантии для защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей, придается обратная сила.
9. При наличии двусмысленности (разной трактовки норм) и (или) наличии двух или более положений и (или) противоречий между положениями настоящего Кодекса и (или) отсутствия (недостаточности) необходимых положений для регулирования налоговых отношений налоговые и (или) судебные органы принимают решение в интересах (пользу) налогоплательщика.
10. Запрещается включение норм, регулирующих налоговые отношения, в другие законодательные акты, за исключением положений:
1) об административных правонарушениях, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях;
2) о преступлениях в сфере налогов, предусмотренных уголовным законодательством;
3) о приоритете налоговых обязательств, предусмотренных законодательством о банкротстве;
4) о налогах, предусмотренных таможенным законодательством;
5) предусмотренных законодательством о государственной пошлине;
6) предусмотренных законодательством об иных обязательных платежах в бюджет;
7) предусмотренных Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год;
8) о налогах, предусмотренных инвестиционными, концессионными и кредитными (грантовыми) соглашениями, а также другими международными правовыми актами с иностранными государствами или международными организациями, утвержденными Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан.
11. Для иностранных государств и правительств, международных организаций, дипломатических и консульских представительств иностранных государств и правительств и их дипломатических и консульских работников, а также представительств международных организаций, их работников и членов семей вышеназванных лиц, освобождение от налогов и применение иных налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с настоящим Кодексом, или предусмотренных международными правовыми актами, признанными Таджикистаном, обеспечиваются в порядке, установленном Правительством Республики Таджикистан.
12. Резидент иностранного государства, с которым Республика Таджикистан подписала международное соглашение об избежании двойного налогообложения, имеет право на применение такого соглашения только в том случае, если основным (конечным) собственником данного лица является лицо или лица – резиденты данного иностранного государства для целей соглашения, а также если выполнено одно из нижеследующих условий:
1) основной пакет акций или других долей участия лица регулярно продается на фондовой бирже в данном иностранном государстве;
2) выполняются оба нижеследующих условия:
а) лицо осуществляет активную деятельность в данной иностранной стране посредством своих сотрудников и сооружений в данной стране;
б) доход лица из источников в Республике Таджикистан, полученный им, связаны с активными операциями лица в данном иностранном государстве;
3) в соглашении предусмотрено ограничение льгот или имеются другие положения, предотвращающие злоупотребление данным соглашением.
В настоящем Кодексе используются следующие основные понятия:
1) налоговое администрирование – совокупность мер, осуществляемых налоговым органом с соблюдением требований настоящего Кодекса и других нормативных правовых актов, направленных на обеспечение применения нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, государственную пошлину и обязательные платёжи в бюджет;
2) специальный налоговый режим – особый порядок
налогообложения, установленный для отдельных групп
налогоплательщиков, предусматривающий упрощенные способы и методы исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчётности;
3) общий налоговый режим – порядок исчисления и уплаты общегосударственных и местных налогов, установленных настоящим Кодексом, за исключением специальных налоговых режимов;
4) активы – ресурсы, находящиеся в распоряжении или под контролем физических и юридических лиц, от которых ожидается получение экономической выгоды, имеющие меру стоимости. В частности, имущество (иные материальные и нематериальные активы), денежные фонды или имущественные права, составляющие общую сумму основных и оборотных средств (фондов) лица, любая ценность, принадлежащая лицу, учётная категория, включающая стоимость собственного имущества субъекта, а также включающие средства и запасы, предназначенные для уплаты (погашения) задолженности (обязательств);
5) основные средства – активы, одновременно отвечающие следующим условиям:
а) срок их эксплуатации более одного года;
б) используются в качестве средств (орудия) труда при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд;
в) стоимость каждой единицы таких активов должна соответствовать пределам, установленным законодательством о бухгалтерском учёте;
г) подлежат амортизации;
6) налоговая задолженность – исчисленные (начисленные) суммы налогов, начисленные проценты и наложенные штрафы, признанные налогоплательщиком, но не уплаченные в установленный и (или) измененный срок, в бюджет;
7) выигрыши – любые виды доходов, вознаграждений и выгод в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, по розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам;
8) грант – денежные средства и (или) иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе для достижения определённых целей, выдаваемые из следующих источников:
а) иностранными государствами (правительствами иностранных государств), международными организациями, физическими и юридическими лицами Республике Таджикистан и Правительству Республики Таджикистан;
б) физическими и юридическими лицами, соответствующим государственным органам для устранения последствий стихийных бедствий или решения социальных задач;
в) международными и иностранными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, деятельность которых носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Таджикистан - Республике Таджикистан, Правительству Республики Таджикистан, физическим и юридическим лицам Республики Таджикистан;
9) иностранный доход – любой доход, полученный из источников за пределами Республики Таджикистан;
10) электронная подпись налогоплательщика – специальное криптографическое средство обеспечения подлинности, целостности и авторства электронных документов;
11) электронный налогоплательщик – налогоплательщик, взаимодействующий с налоговыми органами в электронной форме на основе заключенного с ними соглашения с использованием и признанием цифровой подписи при обмене электронных документов через личный кабинет налогоплательщика;
12) работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, включая строительные, монтажные и ремонтные работы, научные исследования, опытно-конструкторские и проектные разработки;
13) дивиденды – любое распределение средств или имущества юридического лица между его акционерами (участниками), включая:
а) доход, полученный акционером (участником) от юридического лица-эмитента при распределении ежегодной прибыли, остающейся после налогообложения. Если принимается соответствующее решение о целевом использовании этих взносов в фонды в соответствии с установленными нормами и обеспечивается его целевое использование, эта чистая прибыль не подлежит налогообложению;
б) доходы, полученные акционером (участником) от распределения денежных средств или имущества в порядке выкупа юридическим лицом-эмитентом своих акций (доли) и доход, получаемый акционером (участником) от раздела имущества при ликвидации юридического лица за минусом (в обоих случаях) стоимости имущества (акций, доли), внесенной учредителем (участником) в качестве вклада (доли) в уставный капитал;
в) доходы, полученные акционером (участником), маскируемые под другие платёжи;
г) стоимость любого актива, услуги или долга, прощенного юридическим лицом в пользу акционера (участника) или лица, связанного с акционером (участником), рассматривается как акт фактического распределения дохода;
14) гуманитарная помощь – товары (работы, услуги), предоставляемые безвозмездно Республике Таджикистан, направленные из иностранных стран и международных организаций для предупреждения и устранения последствий чрезвычайных ситуаций военного, экологического, природного, техногенного и иного характера и улучшения условий жизни и быта населения;
15) приусадебные земельные участки – земельные участки населенных пунктов, выделенные физическим лицам в соответствии с нормами, установленными Земельным кодексом Республики Таджикистан;
16) источник выплаты дохода налогоплательщика – организация или физическое лицо, от которого (за счёт которого) налогоплательщик получает доход;
17) безнадежный долг – сумма, причитающаяся налогоплательщику, но которую налогоплательщик не в состоянии полностью получить из-за неплатёжеспособности или ликвидации должника, или возможность ее получения от должника или третьего лица маловероятна и в бухгалтерском учёте налогоплательщика в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности отражена как списанная. В любом случае безнадежным долгом считается долг, который рассматривается безнадежным на финансовых счётах налогоплательщика и для погашения которого не был осуществлен ни один платёж на банковские расчетные и казначейские счёта в течение трех лет с момента, когда такой платёж должен был быть осуществлен и или независимо от других обстоятельств, налогоплательщик был ликвидирован;
18) место нахождения обособленного подразделения юридического лица – место осуществления этим юридическим лицом деятельности через свое обособленное подразделение (место фактического нахождения обособленного подразделения);
19) сельскохозяйственная продукция – первоначальный результат (продукт) выращивания сельскохозяйственных культур, животных и других биологических активов, не подвергнутый дальнейшей промышленной переработке;
20) промышленная переработка сельскохозяйственной продукции – технологические операции, связанные с производством готовой продукции из сельскохозяйственного сырья, которое прошло первичную переработку. Для плательщиков единого налога промышленной переработкой сельскохозяйственной продукции не считаются:
а) операции по приготовлению сельскохозяйственной продукции для продажи (сортировка и упаковка);
б) сочетание различных сельскохозяйственных продуктов, товарный знак которых не меняется;
в) убой и разделка скота;
г) очистка и сушка зерна, зерновых и технических культур (кроме хлопка), принятых в исходном весе;
д) подготовка семян сельскохозяйственных продуктов в естественных условиях;
е) сушка овощных и плодовых культур, окуривание серой в естественных условиях;
21) товар – любое материальное имущество (для целей налога на добавленную стоимость товаром не считаются деньги, земля и (или) продукты, которые транспортируются с помощью проводов (за исключением электрической энергии), кабелей, радиоприемников, оптики или других электромагнитных, или подобных технических систем);
22) кредитная финансовая организация – кредитная организация и исламская кредитная организация, осуществляющие на основании лицензии Национального банка Таджикистана деятельность, предусмотренную законодательством Республики Таджикистан;
23) кредитные организации – юридические лица (банки, внебанковские кредитные организации, в том числе микрофинансовые организации), осуществляющие на основании лицензии Национального банка Таджикистана все или отдельные банковские операции, предусмотренные законодательством Республики Таджикистан;
24) товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности – система кодов товарной классификации, принятая в соответствии с гармонизированной системой описания и кодирования товаров;
25) роялти – плата за:
а) право пользования природными ресурсами в процессе добычи полезных ископаемых и (или) переработки техногенных образований;
б) использование авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей, моделей, торговых знаков или другой промышленной, или интеллектуальной собственности, или передача права использования другим лицам;
в) использование промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования, или передача права использования другим лицам;
г) применение ноу-хау;
д) использование кинофильмов, видеофильмов, звукозаписей или других средств записи, или передача права использования другим лицам;
е) оказание дополнительной и вспомогательной технической помощи в связи с правами, предусмотренными настоящим пунктом;
26) представительские расходы – расходы по приёму и обслуживанию любых лиц, включая расходов, осуществляемых в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приёма для указанных лиц, их буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров;
27) услуги – любая деятельность за вознаграждение, деньги, а также безвозмездные услуги, не являющаяся поставкой товаров, выполнением работ, которая включает в себя в том числе:
а) торговую деятельность;
б) финансовые услуги;
в) передачу в аренду материального и нематериального имущества;
г) продукт, передаваемый с помощью передатчиков, кабелей, радиоприёмников, оптики или других электромагнитных систем, или аналогичных технических систем;
28) финансовые услуги (для целей налога на добавленную стоимость) – услуги кредитной организации, исламской кредитной организации и других организаций по перечню, утвержденному Национальным банком Таджикистана по согласованию с Министерством финансов Республики Таджикистан и уполномоченным государственным органом;
29) электронный документ – документ в установленном электронном формате, составленный, переданный, зашифрованный и заверенный электронной подписью, имеющий силу отчётности после его приёма и подтверждения достоверности;
30) страховая выплата (страховое возмещение, страховая сумма) – сумма, выплачиваемая страховой организацией застрахованному лицу по имущественному страхованию и страхованию ответственности в покрытие ущерба вследствие страховых случаев;
31) деятельность по производству товаров – предпринимательская деятельность, доход от которой получен от производства и реализации товаров (материального имущества), произведенных самим предпринимателем из собственного сырья;
32) налоговая задолженность, признанная налогоплательщиком – не погашенная сумма налогового обязательства, определенная (начисленная) в следующей форме:
а) налогоплательщиком в своей налоговой отчётности;
б) в решении о предоставлении отсрочки по уплате налогов;
в) в решении налогового органа по акту налоговой проверки, полученном налогоплательщиком, если сумма налога не оспорена;
г) вступившим в силу решением суда;
33) косвенный налог – налог (налог на добавленную стоимость, акцизный налог и налог с продажи алюминия первичного), сумма которого взимается налогоплательщиком у потребителя или налогоплательщик имеет право на взимание для уплаты в бюджет путем включения этого налога в цену продажи товаров, работ и услуг;
34) поставка товаров – передача прав собственности на товары, включая продажу, обмен или дарение, передачу безвозмездно или с частичной оплатой, выплата заработной платы и другие платёжи в натуральной форме, а также передача залогодержателю прав собственности на товары, помещенные в залог;
35) оффшорные (льготные) зоны – государства и (или) территории, которые представляют налогоплательщикам (иностранным физическим и юридическим лицам) льготный режим налогообложения, не раскрывают и представляют сведения о финансовых и других имущественных операциях;
36) электронная база – совокупность защищенных электронных данных, используемых для определения правильного учёта оборота товаров и продукции налогоплательщиков и источников налогообложения. Порядок его ведения определяется уполномоченным государственным органом;
37) операция по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и камней – операция, осуществляемая с целью регулирования соответствующего балансового отчёта организации (предприятия, учреждения), независимо от ее желания, в связи изменением курса национальной валюты по отношению к иностранной валюте, драгоценным металлам и камням и относится либо к доходам, либо к расходам организации в зависимости от ее положительного или отрицательного конечного результата (окончательная разница между доходом и расходом переоценки);
38) контрольно-кассовые устройства – электронные устройства с фискальной памятью и устройствами передачи данных, которые фиксируют и хранят в своей памяти фискальную информацию о взаиморасчетах наличными деньгами, банковскими платёжными картами и другими формами электронных платёжей при продаже товаров, выполнении работ и услуг записывают и хранят в своей памяти и обеспечивают ее прямое предоставление в налоговые органы через операторов (онлайн);
39) виртуальная касса – программное обеспечение или пакет, который содержит информацию о наличных и безналичных расчетах с потребителями в точках оптовой торговли (обслуживания), и имеет возможность подключаться к фискальному модулю, готовит и поддерживает фискальные документы, передает фискальные документы в режиме реального времени, выполняет фискальные данные для оператора, печатает фискальные данные или передает их в электронном виде налоговому органу;
40) налоговый год – период, соответствующий календарному году, продолжающийся с 1 января до 31 декабря;
41) Совет досудебного разрешения споров – консультативный орган досудебного рассмотрения налоговых споров между налогоплательщиком и налоговым органом;
42) налоговый консультант – лицо, оказывающее консультационные услуги по исчислению и уплате налогов, пошлин, других платёжей и представлению налоговых отчётов (деклараций), а также по защите прав и законных интересов налогоплательщиков;
43) налоговый риск – вероятность невыполнения или неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком;
44) проценты – любая сумма, выраженная в форме процентов, скидок, бонусов и других денежных средств, а также вознаграждение за использование денег, выплачиваемая одновременно или периодически, в том числе неустойка за неуплату налогов в срок;
45) собственник (окончательной получатель выгоды) – одно или несколько физических или юридических лиц, прямо или косвенно являющихся собственниками имущества;
46) уставный капитал – совокупность финансово-денежных средств (долей, акций) учредителей (участников), формированных для создания юридического лица и обеспечения его деятельности;
47) безответственный налогоплательщик – налогоплательщик, не исполняющий свои налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством;
48) ответственный налогоплательщик – налогоплательщик, обеспечивающий исполнение своих налоговых обязательств согласно налоговому законодательству, не включенный в список безответственных налогоплательщиков;
49) трансфертная цена – цена, формируемая между взаимосвязанными лицами, и (или) отличаемая от рыночной цены сделок между независимыми сторонами при осуществлении трансграничных операций;
50) электронный фискальный чек (электронный расчетный документ) – форма расчетного документа для операций в формате электронных платёжей, который имеет обязательные реквизиты чека кассового устройства на товары (работы, услуги), включая цифровое значение штрихового кода товара и (или) может содержать код быстрого реагирования;
51) электронная счёт-фактура – документ, выдаваемый с использованием любых электронных каналов без или с электронной подписью, представляемый посредством средств электронного обмена данными. Указанный документ с приложением электронной копии бумажной счёт-фактуры передается посредством личного кабинета налогоплательщика или любой электронной сети, который создает надежную основу для проверки между счёт-фактурой и поставкой товаров (выполнением работ и оказанием услуг);
52) кэшбэк – разновидность поощрения, которое возвращается при оплате стоимости товаров, выполнении работ и услуг посредством безналичного расчета (включая средства электронных платёжей, банковских платёжных карт и электронных кошельков) в определенных процентах от уплаченной суммы, или фиксированной суммы кредитной финансовой организацией и (или) продавцом покупателю;
53) банковский счёт – счета налогоплательщиков, за исключением депозитных (сберегательных) счётов физических лиц, открытых в кредитных финансовых организациях для целей настоящего Кодекса;
54) электронные платёжные средства – средства и (или) способы, целью которых является перевод денежных средств в рамках используемых видов безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе банковских платёжных карт и другого технического оборудования, с и без открытия банковских счётов налогоплательщикам, позволяющие налогоплательщику разработать и подтвердить платёжное поручение;
55) оспариваемая (спорная) задолженность – налоговая задолженность, с которой налогоплательщик не согласен и в установленном законодательством порядке, подал письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган, Совет досудебного разрешения споров, суд или другой соответствующий орган (до рассмотрения и получения ответа по результатам жалобы);
56) функциональная валюта – валюта, отличимая от национальной валюты.
1. Установление, освобождение, изменение и отмена налога осуществляется путем внесения изменений и дополнений в настоящий Кодекс и (или) в законодательные акты, предусмотренные частью 10 статьи 1 настоящего Кодекса.
2. Проекты нормативных правовых актов по внесению изменений и дополнений в налоговое законодательство, освобождение от налога, представляются в установленном порядке уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
3. При установлении налогов должны быть определены налогоплательщик, налоговые льготы и все элементы налогообложения.
1. Сроки, установленные налоговым законодательством, определяются календарной датой, указанием на действие, которое должно быть совершено или совершится по истечении периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.
2. Началом исчисления срока, установленного налоговым законодательством, считается день, следующий за календарной датой либо событием, которое должно наступить.
3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующем месяце и числе последнего года срока. При этом годом признается любой период времени, состоящий из двенадцати последовательных месяцев, отличных от календарного года.
4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в соответствующий день последнего месяца срока. При этом, квартал равняется трем календарным месяцам, а отсчет ведется с начала календарного года.
5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в последний день соответствующего месяца.
6. Сроки, исчисляемые днями, исчисляются календарными днями, если в настоящем Кодексе дни не исчисляются рабочими днями. Рабочим днем считается день, который в соответствии с законодательством не признается выходным или нерабочим днем.
7. Если последний день срока приходится на день, который считается выходным или нерабочим днем окончания срока считается рабочий день, следующий за этим выходным или нерабочим днем.
8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
9. Срок не считается истекшим, если документы (отчеты) были сданы в организацию связи, и (или) денежные средства, соответствующие платёжные документы были сданы в кредитные финансовые организации до 24 часов последнего дня срока.
1. Налоги уплачиваются в объёме и в порядке, установленными настоящим Кодексом и принятыми на его основании подзаконными нормативными правовыми актами.
2. Таможенные сборы уплачиваются в объёме и в порядке, установленными Таможенным кодексом Республики Таджикистан, настоящим Кодексом и принятыми на их основании подзаконными нормативными правовыми актами.
3. Средства от общегосударственных налогов распределяются между республиканским бюджетом и местными бюджетами в соответствии с Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год. Платёжи по местным налогам поступают в соответствующие местные бюджеты.
4. Административные процедуры по налоговым поступлениям, государственной пошлине и сборам, а также таможенным платежам, осуществляются соответствующими уполномоченными органами и налоговыми органами в установленном порядке.
5. Контроль процесса поступления налогов, установленных в особенной части настоящего Кодекса, обеспечивается налоговыми органами, если настоящим Кодексом не установлено иное.
-
Применение международных договоров Республики Таджикистан по вопросам налогообложения и общих правовых международных налоговых норм осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.
-
Положения международных договоров, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, одной из сторон которых является Республика Таджикистан, применяются к налоговым резидентам одного или обоих государств, заключивших такой договор. Для этой цели налоговый резидент определяется в соответствии с договором.
3. Положения части 2 настоящей статьи не применяются к налоговому резиденту государства, с которым заключен международный договор Республики Таджикистан, если налоговый резидент использует положения этого международного договора в интересах другого лица, не являющегося налоговым резидентом того государства, с которым заключен этот международный договор.
4. Лицом, имеющим фактическое право на доходы, выплачиваемые юридическим лицом, признается лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этими доходами, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться такими доходами. При этом не имеет значения, возникло это право в силу прямого и (или) косвенного участия в этом юридическом лице, либо контроля над ним, либо в силу иных обстоятельств.
5. В порядке, установленном частью 4 настоящей статьи, определяется фактическое право на доход лица, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
6. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые указанными в части 4 настоящей статьи лицами, а также принимаемые ими риски.
7. Иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на доходы от источников в Республике Таджикистан, если оно обладает ограниченными полномочиями по распоряжению этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, и не принимая на себя никаких финансовых рисков, прямо или косвенно выплачивает такие доходы (полностью или частично) иному лицу.
8. При выплате доходов от источников в Республике Таджикистан иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, если известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:
1) если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является налоговым резидентом Республики Таджикистан, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями настоящего Кодекса в отношении налоговых резидентов Республики Таджикистан. При этом плательщик не удерживает налог у источника выплаты в отношении выплачиваемых доходов (их части) при условии уведомления им налогового органа по месту учёта. Порядок такого уведомления определяется государственным уполномоченным органом;
2) если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является налоговым резидентом государства (юрисдикции), с которым имеется действующее международное соглашение Республики Таджикистан по вопросам налогообложения, в этом случае в отношении налогообложения выплачиваемых доходов (их части) применяются положения указанного международного соглашения.
3) если лицо, имеющее фактическое право на получение дохода (или его части), является налоговым резидентом государства (юрисдикции), не имеющего международного соглашения по вопросам налогообложения с Республикой Таджикистан, налогообложение дохода (или его части), полученного нерезидентом, осуществляется в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
9. Указанные правила применяются при условии, если местом постоянного нахождения лица, которому выплачиваются доходы, и которое не имеет фактического права на эти доходы, является государство (юрисдикция), с которым имеется действующее международное соглашение Республики Таджикистан по вопросам налогообложения.
10. Если плательщику неизвестно лицо, имеющее фактическое право на доход (или его часть), налогообложение такого дохода (или его части) осуществляется в соответствии с положениями настоящего Кодекса, определенными в отношении нерезидентов.
11. Компетентный орган Республики Таджикистан, определенный в международном соглашении, вправе направить запрос компетентному органу иностранного государства о содействии в исполнении налогоплательщиком иностранного государства налогового обязательства, не исполненного в Республике Таджикистан.
12. Положения частей 4-11 настоящей статьи применяются с целью определения лица, имеющего фактическое право на получение дохода из источника выплаты в соответствии с международным договором.
Налогообложение основывается на принципах законности, обязательности, обоснованности налогообложения и сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиком, справедливости, единства налоговой системы и прозрачности.
1. Налог устанавливается в соответствии с настоящим Кодексом и нормы налогового законодательства не могут противоречить принципам, установленным настоящим Кодексом.
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налог, не предусмотренный настоящим Кодексом, либо установленный с нарушением его норм.
Все субъекты налоговых правоотношений обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом налоги и соблюдать нормы налогового законодательства.
1. Обоснованность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Таджикистан всех элементов налога, налогоплательщика, налоговых льгот, порядка, исполнение и прекращение налоговых обязательств.
2. В рамках налоговых отношений налоговые органы обязаны сотрудничать с налогоплательщиком с целью обеспечения исполнения налогового законодательства Республики Таджикистан. При этом налоговые органы не вправе создавать искусственные препятствия законной деятельности налогоплательщика, а налогоплательщик должен оказывать содействие налоговым органам для исполнения своих полномочий.
1. Налогообложение в Республике Таджикистан является всеобщим, и все налогоплательщики платят налоги соразмерно доходам и имуществу.
2. Запрещается устанавливать дифференцированные налоговые ставки, налоговые льготы или иные преимущества в зависимости от формы собственности, источника финансирования, а также устанавливать налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
1. Налоговая система является единой на всей территории Республики Таджикистан.
2. Не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство Республики Таджикистан, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (услуг) или финансовых средств на территории Республики Таджикистан.
1. Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правовые отношения, подлежат обязательному опубликованию.
2. Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правовые отношения, которые официально не опубликованы, не имеют юридическую силу.
1. Субъектами налоговых отношений являются лица, прямо или косвенно участвующие в налоговых отношениях, имеющие права и обязанности, действия или бездействие, которых приводит к возникновению налоговых обязательств.
2. Резидентами Республики Таджикистан в целях налогообложения признаются:
1) если физическое лицо находилось на территории Республики Таджикистан в течение периода или периодов, в совокупности превышающих 182 дня в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в текущем календарном году, считается резидентом Республики Таджикистан (далее – резидент) на текущий календарный год, но с учётом следующего:
а) физическое лицо, которое является резидентом в текущем календарном году, но не являлось резидентом Республики Таджикистан в течение предыдущего календарного года, рассматривается как резидент в текущем налоговом периоде только за период, начинающийся с первого дня, когда лицо физически присутствовало в Республике Таджикистан;
б) физическое лицо, которое является резидентом Республики Таджикистан в текущем календарном году, но не является резидентом в последующем налоговом периоде, считается резидентом за текущий налоговый период только за период, заканчивающийся на последний день, когда лицо физически присутствовало в Республике Таджикистан;
2) гражданин Республики Таджикистан, находившийся в течение календарного года на государственной службе Республики Таджикистан за пределами Республики Таджикистан, считается резидентом в текущем календарном году, независимо от продолжительности такой службы;
3) физические лица, являющиеся гражданами Республики Таджикистан;
4) физические лица, подавшие заявление о получении гражданства Республики Таджикистан или о разрешении на постоянное проживание в Республике Таджикистан без получения гражданства Республики Таджикистан, независимо от срока их нахождения в Республике Таджикистан, признаются резидентами, если лицо не имеет постоянного места жительства за пределами Республики Таджикистан.
3. Физическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с настоящей статьёй, считается нерезидентом Республики Таджикистан.
4. Гражданин иностранного государства не считается резидентом Республики Таджикистан независимо от срока его пребывания на территории Республики Таджикистан, если он является лицом с дипломатическим или консульским статусом (или членом семьи), либо сотрудником международной организации, или лицом, находящимся на государственной службе иностранного государства (или членом семьи такого лица).
5. Статус резидента и нерезидента в отношении физического лица определяется для каждого календарного года.
6. Физическое лицо, признаваемое нерезидентом, обязано представить налоговому агенту или налоговому органу по месту пребывания (жительства) не позднее даты получения дохода или даты подачи налоговой отчётности документ, подтверждающий статус резидента в иностранном государстве этого лица или лица без гражданства и нотариально заверенный перевод на государственный язык документа, удостоверяющего личность (паспорт).
7. Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на основе патента или свидетельства.
8. Юридическое лицо может быть резидентом и нерезидентом:
1) юридическое лицо - резидент – юридическое лицо признается резидентом, если оно создано в соответствии с законодательством Республики Таджикистан и (или) его основной орган управления (руководящий орган, орган управления) находится на территории Республики Таджикистан;
2) юридическое лицо - нерезидент – юридическое лицо, учрежденное в соответствии с иностранным законодательством, рассматривается в Республике Таджикистан как юридическое лицо, даже если оно не является юридическим лицом в соответствии с законодательством государства, в котором оно создано.
9. Филиал и представительство юридического лица - отдельное подразделение юридического лица, вне зависимости от его включения в учредительные документы или иные документы юридического лица в целом должны отвечать следующим условиям:
1) осуществляют предпринимательскую или непредпринимательскую деятельность;
2) имеют территориальную и (или) имущественную обособленность от юридического лица;
3) имеют штатные единицы, созданные на срок более одного календарного месяца, и (или) персонал, связанный с организацией или данным подразделением отношениями, регулируемыми Трудовым кодексом Республики Таджикистан.
10. Налогоплательщик – физическое лицо, индивидуальный предприниматель, юридическое лицо, филиалы и их представительства, осуществляющие экономическую деятельность, независимо от организационно-правовой формы, вида деятельности, подчинения и формы собственности, или объекта налогообложения, на которых возложена налоговым законодательством обязанность по уплате налогов, государственных пошлин и сборов.
11. Государственные органы – составная часть государственного аппарата, осуществляющая государственно-властные полномочия с соответствующими организационно-правовыми формами, в соответствии с компетенцией и структурой, установленными нормативными правовыми актами:
1) уполномоченный государственный орган в области финансов –центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает ведение единой государственной политики и нормативного правового регулирования финансовой, бюджетной, налоговой и иной деятельности, координирующий деятельность исполнительных органов государственной власти по выполнению и соблюдению налогового законодательства, учёту своевременного поступления налогов, пошлин и других обязательных платёжей со стороны налогоплательщиков в государственный бюджет и государственные фонды и управлению государственными финансами;
2) уполномоченный государственный орган – центральный исполнительный орган государственной власти, обеспечивающий исполнение и соблюдение положений налогового законодательства;
3) уполномоченные органы - государственные органы Республики Таджикистан, за исключением налоговых органов, уполномоченные Правительством Республики Таджикистан осуществлять исчисление и (или) сбор отдельных налогов и (или) осуществлять иные функции, связанные с налогообложением.
12. Налоговый агент – организация или индивидуальный предприниматель, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов, удерживаемых у налогоплательщика или у источника выплаты.
13. Налоговый агент обязан:
1) в полном объёме и в установленные сроки исчислять, удерживать и перечислять в бюджет удерживаемые с налогоплательщика или у источника выплаты, налоги и другие обязательные платёжи, предусмотренные настоящим Кодексом и налоговым законодательством;
2) вести учёт доходов, выплаченных налогоплательщикам и налогов, удержанных с них (или у источника выплаты) и перечисленных в соответствующие бюджеты, вести отдельный учёт по каждому налогоплательщику;
3) представлять в налоговый орган по месту своего учёта налоговую отчётность в порядке, установленном настоящим Кодексом.
14. Лицо – любое физическое или юридическое лицо, постоянное учреждение, филиал или иное обособленное подразделение нерезидента.
15. Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Республики Таджикистан (далее – организации-резиденты), иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, в том числе его филиалы и представительства, созданные на территории Республики Таджикистан, международные организации (далее – иностранные организации).
1. Предпринимательская деятельность – самостоятельная деятельность, осуществляемая лицами на свой риск, направленная на получение дохода (прибыли) за счёт использования имущества, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.
2. Предпринимательская деятельность по размеру валового дохода подразделяется на следующие виды:
1) малая предпринимательская деятельность – деятельность индивидуального предпринимателя и юридического лица, общий доход которых за 12 последовательных (непрерывных) прошедших календарных месяцев составляет менее 1 000 000 (одного миллиона) сомони;
2) средняя предпринимательская деятельность – деятельность юридического лица, общий доход которого за 12 последовательных (непрерывных) прошедших календарных месяцев составляет от 1 000 000 (одного миллиона) сомони до 25 000 000 (двадцати пяти миллионов) сомони;
3) крупная предпринимательская деятельность – деятельность юридического лица, общий доход которого за 12 последовательных (непрерывных) прошедших календарных месяцев составляет более 25 000 000 (двадцати пяти миллионов) сомони.
3. Под благотворительной деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в соответствии с Законом Республики Таджикистан «О благотворительной деятельности».
4. В целях налогообложения оказание любой помощи не считается благотворительной деятельностью при наличии одного из следующих условий:
1) лицо, получающее помощь, принимает обязательство имущественного или неимущественного характера (кроме обязательства использовать полученные средства или имущество по целевому назначению) перед лицом, оказывающим такую помощь;
2) лицо, принимающее такую помощь, и лицо, оказывающее такую помощь, считаются взаимосвязанными лицами.
5. Следующие виды деятельности не рассматриваются в качестве предпринимательской деятельности:
1) деятельность органов государственной власти всех уровней и органов самоуправления посёлков и сёл, непосредственно связанная с выполнением возложенных на них государственных полномочий;
2) благотворительная деятельность;
3) религиозная деятельность;
4) деятельность общественных организаций;
5) деятельность некоммерческой организации, финансируемая учредителями некоммерческой организации;
6) выполнение физическим лицом работы по найму.
6. Для целей налогообложения осуществление следующих видов деятельности физическим лицом, учреждением, финансируемым за счёт учредителя, и (или) некоммерческой организацией не признается предпринимательской деятельностью, если такая деятельность не является основной деятельностью физического лица:
1) размещение денежных средств в финансово-кредитных организациях;
2) передача в аренду движимого и (или) недвижимого имущества;
3) передача имущества в доверительное управление;
4) приобретение (продажа) или передача другому лицу доли в уставном капитале юридического лица или его ценных бумаг;
5) приобретение (продажа) или передача другому лицу облигаций или любых других векселей;
6) приобретение (продажа) или передача другому лицу пая в долевом инвестиционном фонде и (или) авторских прав и любых аналогичных прав, принадлежащих продавцу;
7) работа по найму, осуществляемая на основании заключения договоров гражданско-правового характера, или без заключения договоров.
7. В той части, где лица, осуществляющие указанные в части 5 настоящей статьи виды деятельности, ведут предпринимательскую деятельность, предпринимательская деятельность таких лиц, подлежит налогообложению, их активы и деятельность, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат отдельному (раздельному от основной деятельности) учёту.
8. Деятельность юридического лица, являющегося государственным учреждением, часть специальных средств которых взимается в бюджет в размере и в порядке, определенными законодательством, не считается предпринимательской деятельностью.
1. Для целей настоящего Кодекса понятие, «работа по найму» означает:
1) выполнение физическим лицом обязательств в рамках отношений, регулируемых гражданским законодательством Республики Таджикистан, трудовым законодательством Республики Таджикистан или законодательством Республики Таджикистан о государственной службе;
2) выполнение физическим лицом обязательств, непосредственно связанных со службой в рядах Вооруженных Сил Республики Таджикистан или в правоохранительных и (или) приравненных к ним органах (учреждениях);
3) работа физического лица на руководящей должности на предприятии или в организации.
2. Физическое лицо, работавшее, работающее или которое будет работать по найму, в рамках настоящего Кодекса именуется «работником». Лицо, оплачивающее услуги, оказанные таким физическим лицом, именуется «работодателем», а оплата – «заработной платой».
3. Для целей настоящего Кодекса основным местом работы работника является место работы, по которому в соответствии с трудовым законодательством Республики Таджикистан работодатель обязан вести трудовую книжку работника.
1. Под постоянным учреждением нерезидента (иностранного предприятия или лица - нерезидента) в Республике Таджикистан (далее – постоянное учреждение), если настоящей статьёй не установлено иное, понимается постоянное место деятельности, через которое это иностранное лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, в том числе деятельность, выполняемую через уполномоченное лицо.
2. Постоянным местом деятельности, указанным в части 1 настоящей статьи, считаются:
1) любое место управления, филиал, отделение, бюро, контора, кабинет, агентство, фабрика, завод, цех, мастерская, лаборатория;
2) место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки и упаковки товара;
3) любое место, в том числе магазин или складское помещение, используемое в качестве торговой точки;
4) места, используемые для строительства, площадки для строительных работ, монтажа или иные места, связанные с осуществлением надзорной деятельности;
5) одно из следующих мест, где оказываются услуги через работников:
a) место, в котором более 90 календарных дней предоставляются услуги с привлечением работников в течение всего непрерывного двенадцатимесячного периода, который заканчивается в этом отчётном периоде;
б) любые места, где осуществляется установка, эксплуатация и использование игорных автоматов (в том числе приставок), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов.
6) рудники, нефтяные или газовые скважины, или другие места для проведения геолого-разведывательной деятельности или добычи природных ресурсов, карьер или площадки для разработки и добычи природных ресурсов;
7) место монтажа оборудования или сооружений, используемых для геологического изучения (разведки), разработки, добычи природных ресурсов, но только в том случае, если такое оборудование или сооружения находятся в эксплуатации, или готовы к эксплуатации в течение периода, превышающего 182 дня;
8) любое место осуществления деятельности (включая контроль или наблюдение), связанной с газопроводами и другими трубопроводами.
3. Нерезидент также считается владельцем постоянного учреждения в Республике Таджикистан, если:
1) производит сбор страховых премий и (или) осуществляет страхование, или перестрахование рисков в Республике Таджикистан через уполномоченного агента;
2) является участником договора о совместной деятельности (простого товарищества), образованного в соответствии с законодательством Республики Таджикистан и действующего на территории Республики Таджикистан;
3) организует платные выставки в Республике Таджикистан и (или) осуществляет поставку (реализацию) товаров на них;
4) на основе договорных отношений наделяет лицо полномочием представлять его интересы в Республике Таджикистан, действовать и (или) заключать от его имени договоры;
5) уполномочивает лицо в Республике Таджикистан хранить запасы товаров и осуществлять регулярные поставки от его имени;
6) учредители или руководящие лица юридического лица-резидента и нерезидента являются взаимосвязанными лицами.
4. Нерезидент может вести свою деятельность в Республике Таджикистан без образования постоянного учреждения, указанного в части 1 настоящей статьи, через лицо, уполномоченное выступать от его имени, совершать действия по заключению гражданско-правовых договоров. В таком случае, местом деятельности такого нерезидента признается место деятельности данного уполномоченного лица (в случаях, когда это лицо не имеет постоянное место для осуществления деятельности, таким местом деятельности нерезидента считается место постоянного жительства его уполномоченного лица).
5. Дочернее предприятие юридического лица-нерезидента, созданное в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, не может считаться постоянным учреждением основного предприятия-нерезидента.
6. Зарегистрированное представительство и (или) филиал
иностранного предприятия считается постоянным учреждением
нерезидента.
7. Деятельность иностранного юридического лица в Республике Таджикистан в соответствии с положениями настоящей статьи считается постоянным учреждением с даты начала такой деятельности в Республике Таджикистан.
8. Для целей применения положений настоящего Кодекса, датой начала деятельности иностранного юридического лица в Республике Таджикистан, считаются следующие даты:
1) дата заключения любого договора на:
а) оказание услуг в Республике Таджикистан;
б) наделение полномочий на осуществление действий от его имени в Республике Таджикистан;
в) приобретение товаров в Республике Таджикистан для использования или реализации на территории Республики Таджикистан;
г) закупку услуг в Республике Таджикистан;
2) дата подписания первоначального трудового договора с целью осуществления деятельности в Республике Таджикистан;
3) дата въезда физического лица-нерезидента в Республику Таджикистан в качестве наемного работника или найм резидента иностранным юридическим лицом любым другим способом для выполнения условий договора, указанных в пунктах 1) и 2) настоящей части.
9. Если деятельность иностранного юридического лица имеет мобильный характер (проект строительства дорог, поиск полезных ископаемых и другие мобильные виды деятельности), весь проект рассматривается как постоянное учреждение, независимо от его характера.
10. Если в соответствии с требованиями настоящего Кодекса место деятельности нерезидента в Республике Таджикистан признано постоянно действующим учреждением нерезидента, в таком случае нерезидент до начала такой деятельности в Республике Таджикистан проходит государственную регистрацию в качестве налогоплательщика и регистрируется в налоговом органе по месту деятельности.
11. Деятельность нерезидента в соответствии с положениями настоящей статьи, независимо от того, зарегистрировано оно в налоговых органах или нет, означает создание постоянного учреждения. Постоянное учреждение нерезидента для целей налогообложения в Республике Таджикистан признается юридическим лицом и исчисляет, уплачивает налоги в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом, если не предусмотрено настоящим Кодексом иное. В случае, если постоянное учреждение не зарегистрировано в налоговых органах, налоги удерживаются у источника выплаты налоговым агентом в порядке, установленном для нерезидентов.
12. В целях налогообложения для установления наличия постоянного иностранного учреждения у резидента за пределами Республики Таджикистан также применяются положения частей 1-11 настоящей статьи, при этом ссылки в этих частях на нерезидента означают резидента, а ссылки на Республику Таджикистан означают иностранное государство.
1. Передача другому лицу амортизируемого имущества на основании договора финансовой аренды (лизинга), заключенного на срок более 12 месяцев в соответствии с законодательством о финансовой аренде (лизинге), является финансовым лизингом, если такая деятельность отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) срок договора финансовой аренды превышает 75 процентов срока эксплуатации (полезного использования) передаваемого имущества и (или) остаточная стоимость финансовой аренды по окончанию срока аренды составит менее 25 процентов от первоначальной стоимости;
2) по истечении срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;
3) по истечении срока финансовой аренды, арендатор имеет право приобрести арендованное имущество по цене, установленной условиями финансовой аренды;
4) текущая дисконтированная стоимость минимального платежа за вес срок финансового лизинга превышает 90 процентов рыночной цены передаваемого по финансовому лизингу имущества;
5) передаваемое в финансовую аренду имущество под заказ арендатора и по окончании срока аренды не может быть использовано иным лицом, кроме арендатора.
2. Для целей настоящего Кодекса лизинг представляет собой особый вид финансовой аренды, при котором одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) в собственность обусловленное договором лизинга имущество и передает его лизингополучателю за плату во владение и пользование по договору, соответствующему требованиям, установленным частью 1 настоящей статьи.
3. Для целей налога на прибыль в соответствии с настоящим Кодексом лизингополучатель, получивший арендованное имущество во владение и пользование по договору финансовой аренды (лизинга), является покупателем этого имущества. Для целей налога на добавленную стоимость финансовая аренда рассматривается как периодическая поставка, при которой каждая периодическая передача является частично поставкой товаров и частично предоставлением процентов финансовых услуг.
4. Для целей настоящей статьи срок аренды включает дополнительный срок, на который арендатор имеет право возобновить аренду в соответствии с договором аренды.
1. Инвестиционные проекты Правительства Республики Таджикистан –проекты, предусмотренные на основе кредитных (грантовых) договоров об их финансировании (реализации) между Республикой Таджикистан (Правительством Республики Таджикистан) и иностранными государствами (правительствами иностранных государств), отечественными, иностранными и международными финансовыми организациями, включенными в реестр инвестиционных проектов государственным уполномоченным органом в сфере инвестиций. В данный реестр также включаются проекты по строительству социальных сооружений, которые передаются на безвозмездной основе физическими и юридическими лицами соответствующему государственному органу. Порядок ведения реестра инвестиционных проектов по предложению уполномоченного государственного органа в сфере инвестиций по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов и уполномоченным государственным органом в налоговой сфере утверждается Правительством Республики Таджикистан.
2. Инвестиционные проекты Правительства Республики Таджикистан реализуются с использованием льгот, предусмотренных настоящим Кодексом.
3. Кредитные (грантовые) договоры о финансировании (реализации) инвестиционных проектов Правительства Республики Таджикистан, предусматривающие предоставление дополнительных налоговых льгот, подлежат утверждению со стороны Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан. Такие договоры не могут содержать положения об освобождении от налога на доходы и социального налога граждан Республики Таджикистан.
4. В случае ухудшения условий налогообложения для реализации инвестиционных проектов Правительства Республики Таджикистан, до завершения таких проектов в их отношении используются условия налогообложения, действовавшие на момент подписания соответствующих договоров.
1. Личный кабинет налогоплательщика (далее – личный кабинет) – это информационный источник, размещенный на официальном сайте, уполномоченного государственного органа. Порядок его ведения устанавливается уполномоченным государственным органом.
2. Личный кабинет каждого налогоплательщика формируется после регистрации налогоплательщика в налоговых органах.
3. Обмен информацией между налоговым органом и налогоплательщиком, в том числе нерезидентом без и или с образованием юридического лица, а также иностранными лицами, оказывающими дистанционные услуги, производится только через личный кабинет, посредством которого налогоплательщик и налоговый орган могут осуществлять взаимные права и обязанности, за исключением отдельных случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.
4. Вход в личный кабинет налогоплательщика осуществляется через интегрированную информационную налоговую систему посредством электронной цифровой подписи. Электронная цифровая подпись выдается налогоплательщику структурным подразделением уполномоченного государственного органа на основании его заявления.
5. После активации личного кабинета и вплоть до приостановления его деятельности, налоговый орган направляет все документы и информацию налогоплательщику исключительно через личный кабинет. В аналогичном порядке налогоплательщик направляет документы в налоговые органы.
6. Если при направлении налоговым органом электронного документа в личный кабинет налогоплательщика получено сведение о приостановлении действия личного кабинета налогоплательщика или прекращении использования ключа электронной цифровой подписи, данный документ направляется налогоплательщику в бумажной форме в течение трех рабочих дней со дня получения указанной информации.
7. Налогоплательщик, который без уважительной причины не подает налоговую декларацию или другой документ в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, несет ответственность за его письменную обработку.
1. Для целей налогообложения в качестве цены на товары (работу, услуги) принимается фактическая цена, указанная (закрепленная действительными документами, включая договор, квитанцию, накладные) сторонами договора, если настоящей статьёй не предусмотрено иное. В случае, если указанная цена на товар (работу, услугу), отличается от рыночной цены в случаях, предусмотренных частью 9 настоящей статьи, и налогоплательщиком не представлены обоснованные причины расхождения цен, при налогообложении подобных операций используется рыночная цена.
2. Рыночной ценой на товар (работу, услугу) признается цена, сложившаяся на основе спроса и предложения на рынке идентичного товара (работы, услуги) (при его отсутствии – однородных) и на основании договора, заключенных на соответствующем рынке между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Договор между взаимозависимыми лицами учитывается только при условии, что их взаимозависимость не влияет на результаты такого договора.
3. Рыночная цена на товар (работу, услугу) определяется на основании информации о договорах, заключенных на соответствующем рынке на момент поставки этого товара (работы, услуги), а в случае отсутствия такового – на ближайший к моменту реализации день, предшествующий или следующий за моментом реализации такого товара (работы, услуги) на идентичный (однородный) товар (работу, услугу), в том числе информации о ценах, определенных оценщиками, фиксированных цен на международных и других биржах. Если рыночная цена определяется со ссылкой на аналогичный товар (работу или услугу), цена корректируется с учётом различий между аналогичным товаром (работой или услугой) и фактическим товаром (работой или услугой).
4. При реализации товара (работы, услуги) цены (тарифы) на которые регулируются в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, в целях налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
5. Рынком товара (работ, услуг) признается сфера обращения этого товара (работы, услуги), определяемая для продавца (покупателя) на ближайшей территории для продавца (покупателя) в Республике Таджикистан или за её пределами продажи (покупки) товара (работы, услуги) исходя из возможности продавца (покупателя).
6. При отсутствии договоров по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) на рынке товаров (работ, услуг) или поставок на этот рынок таких товаров (работ, услуг) рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется ценами, сформировавшимися на основании сделок, заключенных в отношении идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в день ближайший моменту реализации товаров (работ, услуг) или следующий за моментом реализации таких товаров (работ, услуг) или ценами последней сделки, но не более чем на 30 календарных дней до или после момента реализации таких товаров (работ, услуг).
7. При невозможности применения положений частей 2-6 настоящей статьи рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется по методу цены последующей реализации и методу «затраты плюс».
8. При определении рыночной цены на товары (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги), в том числе база статистических, банковских и биржевых данных, информация, предоставляемая по запросу налогового органа налогоплательщиками, оценщиками, экспертами.
9. Налоговые органы применяют рыночные цены в следующих случаях, если:
1) договор подписан между взаимосвязанными лицами и их взаимосвязанность повлияло на результаты такого соглашения;
2) обязательства сторон исполняются через обмен товарами (работой или услугами);
3) одна из сторон внешнеторгового договора является резидентом страны со льготным налогообложением согласно статье 223 настоящего Кодекса;
4) одна из сторон договора использует налоговые льготы;
5) цена, использованная сторонами договора, отличается от официальной статистической цены, сформированной в день, ближайший к моменту реализации товаров (работ, услуг) или следующий за ним, но не более чем на 30 календарных дней до или после момента реализации таких товаров (работ, услуг) на 30 процентов. Настоящее положение применяется при сравнении розничных цен с розничными и оптовых цен с оптовыми.
10. Для целей настоящей статьи применяются следующие понятия:
1) идентичные товары – различные товары, имеющие одинаковые характеристики, в частности физические характеристики, качество, репутацию на рынке, страну происхождения и производителя;
2) однородные товары – различные товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми;
3) профессиональные торговцы – торговцы, биржевые трейдеры;
4) период определения цены – период, в течение которого устанавливается средняя (высокая и низкая) цена поставки товаров (выполнения работ и оказания услуг), необходимая для определения рыночной цены;
5) дата перехода права собственности к покупателю – дата завершения поставки товаров (работ, услуг) в соответствии с условиями договора, в международных договорах в рамках долгосрочных договоров с момента поставки товаров (работ, услуг) покупателю, дата подписания договора о товарах, проданных на основе долгосрочных договоров, дата заключения кредитного договора на услуги по предоставлению кредитов, дата подписания договора по выполнению других работ и оказанию услуг;
6) обмен товаров – момент поставки или замены товара (работы, услуги), регулируемый в соответствии с договором и подтвержденный в виде определенного документа;
7) источники информации – официально признанные источники информации, данные органов государственной власти, уполномоченных органов других государств и организаций, данные, предоставленные со стороны участников договора, а также другие источники информации;
8) конечный потребитель – независимая сторона или сторона, которая не состоит в особых отношениях со сторонами договора, и не может повлиять на экономические результаты договора и не передает приобретенные товары (работы и услуги) другому субъекту;
10) метод «затраты плюс» – означает метод определения рыночной цены, при котором наценка на затраты, прямо или косвенно понесенные при поставке товаров или услуг в рамках контролируемой операции, сравнивается с наценкой на эти прямо или косвенно понесенные затраты при поставке товаров или услуг в рамках сопоставимого неконтролируемых действий;
11) оптовая цена – цена товара, установленная продавцом покупателю для крупной партии (оптом) с целью дальнейшей перепродажи или профессионального использования;
12) розничная цена – цена, по которой товары продаются через розничную сеть конечным потребителям поштучно или мелкими партиями.
11. Положения данной статьи и главы 33 настоящего Кодекса не распространяются на деятельность кредитных финансовых организаций, в том числе для привлеченных ими кредитов.
12. Налогообложение аренды имущества, за исключением государственного имущества, устанавливается по фактической стоимости арендной платы, но не менее минимальной суммы, в соответствии с Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год, в зависимости от его местонахождения и других характеристик.
13. Данная статья не принимается в случае применения положений главы 33 настоящего Кодекса.
14. Порядок применения методов, указанных в данной статье, утверждается Правительством Республики Таджикистан.
Статья 22. Взаимосвязанные стороны
1. Для целей настоящего Кодекса две стороны будут считаться взаимосвязанными, если выполняется одно из следующих условий:
1) в отношениях между двумя сторонами одна из сторон действует в соответствии с поручениями, запросами и предложениями другой стороны;
2) обе стороны действуют в соответствии с поручениями, запросами и предложениями третьего лица, если такой случай подтверждается обоснованными документами.
2. Две стороны не являются взаимосвязанными по той причине, что одна сторона является сотрудником или клиентом другой, или обе стороны являются сотрудниками или клиентами третьей стороны, независимо от то того, что их отношения соответствуют частям 3 или 5 настоящей статьи.
3. В дополнение к положениям части 1 настоящей статьи стороны считаются взаимосвязанными, если:
1) стороны, находящиеся непосредственно на руководящем уровне и имеющие родственные отношения, имеют право принимать односторонние решения;
2) лица являются учредителями (участниками) одного и того же предприятия, если доля каждого лица составляет не менее 25 процентов;
3) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в другом лице, и суммарная доля такого участия составляет более 25 процентов;
4) лица прямо или косвенно контролируют третье лицо, если право голоса каждого из них составляет не менее 25 процентов;
5) более половины совета директоров или несколько членов совета директоров, либо несколько исполнительных директоров, или исполнительных членов совета директоров одной стороны назначаются другой стороной;
6) более половины совета директоров или членов совета директоров либо несколько исполнительных директоров или исполнительных членов совета директоров обеих сторон назначаются одной и той же третьей стороной;
7) одна из сторон является постоянным учреждением другой стороны.
4. Для целей пунктов 2) - 4) части 3 настоящей статьи сторона считается владельцем доли в регулируемом капитале или правом голоса в другой стороне, связанной с первой стороной, в соответствии с положениями настоящей статьи.
5. Для целей настоящего Кодекса все коммерческие и финансовые операции, осуществляемые с резидентом страны с низким налогообложением, как определено в статье 223 настоящего Кодекса, будут рассматриваться как операции с взаимосвязанными сторонами. При этом положения настоящей части не распространяются на налогоплательщиков, которые предоставляют в налоговые органы информацию о личности акционеров другой стороны и доказывают, что они не взаимосвязанными между собой.
6. В целях настоящей статьи родственниками физического лица являются:
1) супруг (а) физического лица;
2) родители, дети, брат, сестра, дядя, тетя, племянник, племянница, отчим, мачеха, приёмный ребенок супругов;
3) супруг (а) любого родственника физического лица, указанного в пункте 2) настоящей части;
4) опекун физического лица.
Налогом является установленный настоящим Кодексом обязательный платёж в бюджет, осуществляемый в определенном размере, который носит обязательный безвозвратный и безвозмездный характер (за исключением социального налога). Налоги исчисляются в денежном выражении и уплачиваются в национальной валюте, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
1. В Республике Таджикистан устанавливаются общегосударственные и местные налоги. В соответствующих случаях и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, налогоплательщики используют специальные налоговые режимы.
2. К общегосударственным налогам относятся:
1) налог на доходы;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизный налог;
4) налоги на природные ресурсы;
5) социальный налог;
6) налог с продаж (алюминия первичного).
3. К местным налогам, устанавливаемым настоящим Кодексом и вводимым в действие нормативными правовыми актами местных органов государственной власти в городах и районах, относится налог на имущество.
1. Особый налоговый режим включает в себя режимы специального и упрощенного налогообложения.
2. К режиму специального налогообложения относятся:
- режим налогообложения деятельности свободных экономических зон;
- режим налогообложения субъектов рынка ценных бумаг;
- режим налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента или свидетельства.
3. К режиму упрощенного налогообложения относятся:
- упрощенный режим налогообложения субъектов малого предпринимательства;
- упрощенный режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенный режим налогообложения субъектов игорного бизнеса;
- упрощенный режим налогообложения деятельности по птицеводству, рыбоводству и производству комбинированных кормов для птиц и животных;
- упрощенный режим налогообложения инновационно-технологической деятельности;
Статья 26. Налоговые элементы
1. Налог считается установленным только в том случае, когда налогоплательщик, льготы и все элементы налога определены настоящим Кодексом и принятыми на его основании подзаконными нормативными правовыми актами.
2. К налоговым элементам относятся:
3. При установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их применения.
1. Объектом налогообложения является имущество, действие, результат действия или другое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого в соответствии с налоговым законодательством возникает налоговое обязательство у налогоплательщика.
2. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную оценку объекта налогообложения. Для каждого налога настоящим Кодексом устанавливается налоговая база и порядок ее определения.
1. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, выраженной в процентах или абсолютной сумме.
2. Налоговые ставки устанавливаются настоящим Кодексом, если частью 3 настоящей статьи не предусмотрено иное.
3. Ставки акцизного налога, налогов на природные ресурсы, земельного налога, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, фиксированной суммы для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе свидетельства с особыми условиями и стоимость патента для индивидуальных предпринимателей утверждаются Правительством Республики Таджикистан для отдельных видов деятельности с учётом регионального характера в порядке, установленном настоящим Кодексом.
-
Налоговым периодом является календарный год или иной период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
-
Налоговый период может состоять из нескольких отчётных периодов.
-
В отношении налогов, для которых налоговым периодом является календарный год, положения настоящей статьи применяются с учётом особенностей, предусмотренных частями 4-7 настоящей статьи.
-
Если юридическое лицо было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последний налоговый период для него исчисляется с начала этого года до даты завершения процедуры ликвидации (реорганизации).
-
Если юридическое лицо, создано и ликвидировано (реорганизовано) в течение календарного года, налоговый период для него исчисляется с даты его создания до даты окончания процедуры ликвидации (реорганизации).
-
Если иностранное юридическое лицо, деятельность которого не приводила к образованию постоянного учреждения в Республике Таджикистан, подает заявление о регистрации в качестве налогового резидента Республики Таджикистан, определение первого налогового периода по налогу на прибыль для него осуществляется в следующем порядке:
-
если иностранное юридическое лицо подало заявление о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан с 1 января календарного года, первым налоговым периодом для него является календарный год, в котором представлено указанное заявление;
-
если иностранное юридическое лицо представило заявление о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан, то первым налоговым периодом для него является период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором оно представлено. Если заявление иностранного юридического лица о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан представлено в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для него является период времени с даты представления в налоговый орган этого заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором оно представлено в налоговый орган.
-
Положения, предусмотренные частью 6 настоящей статьи, не применяются к юридическим лицам, из состава которых выделены, либо к которым присоединены одно или несколько юридических лиц.
-
Порядок исчисления налога определяет правила расчета суммы налога за налоговый период на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот при их наличии.
-
Налогоплательщик и налоговый агент самостоятельно исчисляют и уплачивают налоги, если настоящим Кодексом не установлено иное.
-
В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налоговый орган или на налогового агента.
-
Налог уплачивается в полном объёме, если в настоящем Кодексе не предусмотрено иное.
-
Если налоговый период состоит из нескольких отчётных периодов, текущие платёжи осуществляются по результатам каждого из них. По отдельным видам налогов также могут быть предусмотрены текущие платёжи, установленные настоящим Кодексом. Обязанность осуществлять текущие платёжи приравнивается к обязанности по уплате налога.
-
Юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают начисленные налоги, штрафы и проценты в безналичной форме.
Примечание: Порядок исчисления и сроки уплаты налогов определяются особенной частью настоящего Кодекса.
-
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.
-
Отсрочка (рассрочка) уплаты налогов не является налоговыми льготами.
-
Налоговые льготы предоставляются настоящим Кодексом, если частью 5 настоящей статьи не предусмотрены иные положения.
-
Налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер.
-
Дополнительные налоговые льготы в приоритетных отраслях в соответствии с нормативными правовыми актами, перечисленными в пунктах 7) и 8) части 10 статьи 1 настоящего Кодекса, предоставляются в виде снижения установленной настоящим Кодексом налоговой ставки на 50 процентов и сроком не более 5 лет.
-
Перечень приоритетных отраслей, по которым предоставляются налоговые льготы в соответствии с настоящим Кодексом, и дополнительные льготы согласно соответствующим нормативным правовым актам, утверждается Правительством Республики Таджикистан. За исключением вновь определенных приоритетных отраслей, исключение и или вновь утверждение перечня приоритетных отраслей, имеющих льготы, осуществляется на основе анализа эффективности предлагаемых льгот для развития национальной и региональной экономики.
-
Если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия или отказаться от использования налоговых льгот, за исключением реализации (экспорта) товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость. Если налогоплательщик отказывается использовать налоговые льготы обязан уведомить об этом налоговый орган в письменном виде в начале года (до 20 января) и соблюдать его до конца года.
-
Налоговые льготы могут предоставляться с условием направления средств, освобождаемых от налогообложения, на определенные цели. В случае нецелевого использования таких средств, они подлежат взысканию в бюджет с начислением установленном порядке пени. Сумма средств, высвобожденных в связи с предоставлением налоговых льгот и неиспользованных в течение срока действия этих льгот, может быть направлена на цели, определенные при предоставлении льгот, в течение года по окончанию срока действия предоставленных льгот. При этом неиспользованные в указанный срок средства подлежат перечислению в бюджет.
-
Льготы по налогу на добавленную стоимость, включая при ввозе на территорию Республики Таджикистан, не могут быть предоставлены при условии, что средства, освобожденные от налогообложения, будут выделяться на конкретные цели.
-
В случае стихийных бедствий (землетрясений, наводнений) и чрезвычайных ситуаций (эпедемий и пандемий) Правительство Республики Таджикистан может предоставить всем налогоплательщикам или группе налогоплательщиков налоговые каникулы.
-
Порядок предоставления, оценка эффективности и целесообразности налоговых льгот утверждается Правительством Республики Таджикистан по представлению уполномоченного государственного органа в сфере финансов по согласованию с уполномоченным государственным органом и другими соответствующими государственными органами.
1. Налогоплательщик вправе:
-
получать безвозмездно консультацию и информацию от налоговых органов и других государственных органов, участвующих в налоговых правоотношениях, связанных с применением налогового законодательства, в частности о правилах, порядке, положениях и инструкциях, разрабатываемых уполномоченным государственным органом;
-
представлять и защищать свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего уполномоченного представителя;
-
обращаться в налоговые органы, отраслевые органы по поддержке предпринимательства и в Совет досудебного разрешения споров для защиты своих прав и законных интересов на действия или бездействие работника налоговых органов;
-
в сроки, установленные настоящим Кодексом, получать результаты налогового контроля и проведенной проверки со стороны налогового органа;
-
отказать в проведении налоговой проверки при непредставлении уведомления в сроки, установленные настоящим Кодексом;
-
участвовать при проведении налогового контроля и проверок;
-
получать в электронной форме в налоговом органе бланки налоговых заявлений и форм отчетности в установленном порядке представлять налоговую отчётность;
-
по результатам налогового контроля и проверки представлять налоговым органам пояснения;
-
получать от налогового органа в электронной форме подтвержденный акт сверки исчисления и уплаты налогов;
-
получать от налогового органа в электронной форме справки о наличии или отсутствии налоговой задолженности, о суммах полученных нерезидентом доходов из источников в Республике Таджикистан и удержанных (уплаченных) налогах;
-
в целях исполнения налогового обязательства получать от налогового органа соответствующие сведения о деталях уплаты налога (расчетный счёт, назначение платежа, вид налога, распределение в соответствующий бюджет и так далее), необходимые для заполнения соответствующего документа, а также информацию о способе уплаты;
-
требовать от работника налогового органа строгого соблюдения налогового законодательства в налоговых отношениях;
-
обжаловать акты налогового контроля, решения, уведомления, приказы, инструкции, распоряжения, нормативные правовые акты, а также действия и бездействие должностного лица налогового органа в соответствии с положениями настоящего Кодекса и иных законодательных актов Республики Таджикистан;
-
требовать соблюдение хранения тайны коммерческих операций со стороны налоговых органов;
-
запросить продление сроков уплаты налогов (отсрочку или рассрочку) в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;
-
требовать своевременный зачет или возврат сумм, излишне уплаченных, либо излишне взысканных налогов;
-
в установленном порядке требовать от налогового органа возмещения ущерба, причиненного в результате незаконных решений и действий (бездействия) его должностных лиц;
-
не исполнять требования ответственных лиц уполномоченных органов налоговых правоотношений, не предусмотренных настоящим Кодексом и или другими нормативными правовыми актами;
-
самостоятельно исправлять допущенные ошибки при исчислении и уплате налогов;
-
в порядке, установленном законодательством и с соблюдением порядка досудебного разрешения споров, обжаловать в суд результаты налоговых проверок, налогового контроля, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов;
-
налогоплательщик также имеет иные права, предусмотренные настоящим Кодексом и другими нормативными правовыми актами.
2. Налогоплательщикам гарантируется судебная защита их прав и законных интересов.
3. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет за собой ответственность должностных лиц государственных органов, участвующих в налоговых правоотношениях.
1. Налогоплательщик обязан:
1) встать на учёт налоговых органов в качестве налогоплательщика в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан;
2) зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Кодексом;
3) вести учёт своих доходов и расходов, объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством;
4) исполнять свои налоговые обязательства в сроки, установленные настоящим Кодексом;
5) устранять выявленные нарушения налогового законодательства и не препятствовать законной деятельности работников налогового органа;
6) допускать на основании предписания должностных лиц налоговых органов к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения;
7) представлять в соответствующие налоговые органы налоговую отчётность и документы, установленные настоящим Кодексом;
8) обеспечить применение контрольно-кассовых устройств и других устройств торговых точек;
9) хранить документы (сведения) бухгалтерского и налогового учёта, в электронной и (или) бумажной форме, в течение срока, установленного настоящим Кодексом;
10) подготовить соответствующие документы для проверки до срока, указанного в извещении о назначении налоговой проверки;
11) проводить инвентаризацию своего имущества в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте;
12) в течение 5 рабочих дней представлять в налоговый орган по месту своего учёта следующие сведения:
а) об образовании или прекращении деятельности своих обособленных подразделений;
б) о принятии решения о реорганизации, ликвидации (прекращении деятельности) или банкротстве;
в) об изменении применяемого налогового режима, порядка учёта, места деятельности (места жительства), контактных данных.
13) при совершении любых действий, ведущих к возникновению налоговых обязательств, требовать у контрагента наличие документа, подтверждающего государственную регистрацию в налоговом органе в качестве налогоплательщика;
14) налогоплательщик выполняет иные обязанности, установленные настоящим Кодексом.
2. Налогоплательщик обязан составлять акты сверки в письменной или электронной форме совместно с налоговым органом в следующие сроки:
1) дехканские хозяйства без образования юридического лица – один раз по результатам отчётного года;
2) налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в упрощенном налоговом режиме, за исключением налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на основе патента – один раз за отчётное полугодие;
3) налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность на основе патента – один раз по результатам отчётного года;
4) налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в общем режиме налогообложения – каждый отчётный квартал.
3. Ответственность за неуплату или неполную уплату суммы налогов в результате не включения налогооблагаемого дохода от операции в налоговую базу возлагается на налогоплательщика.
4. Список безответственных налогоплательщиков составляется уполномоченным государственным органом на основании официального решения и размещается на его веб-сайте. После исправления допущенных нарушений закона и (или) предоставления обоснованных доказательств имя безответственного налогоплательщика исключается из этого списка.
5. Налогоплательщик признается безответственным в следующих случаях, если:
а) в течение более 3 последовательных месяцев не обеспечивает представление налоговой отчётности и (или) уплаты суммы налога (налогов) и (или) уплаты признанной налоговой задолженности;
б) представлена счёт-фактура по налогу на добавленную стоимость в случае, когда в действительности налогооблагаемая операция не осуществлялась;
в) осуществлены иные действия (бездействие), перечень которых устанавливается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным органом в области поддержки предпринимательства.
1. Комиссия по вопросам избежания налогообложения создается уполномоченным государственным органом. Комиссия является консультативным, независимым органом и не принимает решений и в ее полномочия входит предоставление налоговым органам консультативных заключений по вопросам избежания налогообложения в соответствии с требованиями статьи 36 настоящего Кодекса.
2. Комиссия создается в составе не менее 5 членов. Каждый член комиссии должен обладать значительным опытом в вопросах налогов и или ведения бизнеса. Членами комиссии не могут быть государственные служащие и лица, осужденные на преступления. Члены комиссии назначаются сроком на один год и могут быть переназначены повторно. Председатель комиссии избирается из числа членов комиссии. Председатель комиссии определяет порядок деятельности комиссии.
3. Налоговые органы представляют материалы в комиссию в установленном порядке для получения консультативного заключения в соответствии с частью 2 статьи 36 настоящего Кодекса. Комиссия принимает консультативное решение большинством голосов и при наличии у одного из членов комиссии особого мнения, оно отражается в заключении как особое мнение. Консультативное заключение комиссии должно быть передано в налоговые органы в течение 28 календарных дней.
4. Налоговые органы в соответствии с частью 4 статьи 36 настоящего Кодекса принимают окончательное решение на основании заключения комиссии по вопросам избежания от налогообложения.
5. Положение о комиссии по вопросам избежания налогообложения определяется уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
1. Избежание налогообложения – это действия, не являющиеся уклонением от уплаты налогов, но позволяющие налогоплательщику уменьшить налоговые обязательства в рамках налогового законодательства.
2. Положения настоящей статьи считаются противодействием по избежанию налогообложения, если:
- налогоплательщик получил налоговую выгоду в результате осуществления действий по избежанию налогообложения;
- принимая во внимание суть осуществления схемы по избежанию налогообложения или ее части, можно сделать разумный вывод, что налогоплательщик или один из налогоплательщиков использовал такую схему в основном с целью получения налоговой выгоды.
3. Если налоговый орган посчитает действия налогоплательщика действиями по избежанию налогообложения, налоговый орган должен направить материалы в комиссию по вопросам избежания налогообложения для получения консультативного заключения. Комиссия представляет налоговому органу письменное консультативное заключение в срок, установленный частью 3 статьи 35 настоящего Кодекса. Налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику копию консультативного заключения комиссии в течение 3 рабочих дней.
4. В случае признания комиссией предпринятых налогоплательщиком мер действиями по избежанию налогообложения, налоговый орган осуществляет следующие меры:
- определяет налоговое обязательство налогоплательщика заново, без применения действий по избежанию налогообложения или способом, уменьшающим налоговую выгоду, установленную настоящим Кодексом;
- с целью избежания двойного налогообложения вносит компенсационные корректировки в налоговые обязательства других налогоплательщиков, понесших убытки из-за действий по избежанию налогообложения.
5. Уполномоченный государственный орган применяет к налогоплательщику альтернативные методы налогообложения, указанные в абзаце первом части 4 настоящей статьи.
6. Налоговый орган обязан применить положения части 4 настоящей статьи в отношении налогоплательщиков и других налогоплательщиков, понесших убытки от действий по избежанию налогообложения, на основании заключения комиссии в течение 5 лет с последнего дня налогового года, в котором было совершено действие по избежанию налогообложения.
7. В этой статье:
1) «действия по избежанию налогообложения» означает соглашение, сделку, обещание, обязательство, операцию или действие, фактически выполненное или запланированное (включая одностороннее действие), с (без) принудительным или добровольным исполнением;
2) «налоговая выгода» означает:
а) уменьшение обязательства налогообложения;
б) отсрочка исполнения обязанности по уплате налога и или любое иное избежание от исполнения налоговых обязательств.
8. В случае, если меры, предпринятые налогоплательщиком, не признаются комиссией действиями по избежанию налогообложения, в соответствии с положениями настоящего Кодекса налогоплательщик подлежит налогообложению.
Статья 37. Уклонение от уплаты налогов
1. Уклонение от уплаты налогов – незаконное и умышленное неисполнение налоговых обязательств физическими и юридическими лицами.
2. Следующие действия считаются уклонением от уплаты налогов, если налогоплательщик:
- не ведет бухгалтерский (налоговый) учёт и (или) не обеспечивает его требования;
- уничтожил бухгалтерские документы, необходимые для определения налогового обязательства;
- не представил налоговые отчёты за период трех отчётных месяцев;
- занизил в налоговых отчётах уплачиваемые налоговые средства (с учётом корректировочной декларации);
- не предоставил в сроки, установленные настоящим Кодексом, налоговым органам информацию и документы, необходимые для определения налоговых обязательств;
- представил счёт-фактуру налога на добавленную стоимость без фактического осуществления операции.
3. В случае уклонения налогоплательщика от уплаты налогов, налоговый орган определяет размер его налогового обязательство на период до 10 лет с последнего дня налогового года, в котором было совершено действие по уклонению от уплаты налогов.
4. В отношении налогоплательщика, совершившего уклонение от уплаты налогов, налоговое обязательство, определенное частью 3 настоящей статьи за действие по уклонению от уплаты налогов, применяется в двукратном размере.
5. Если в ходе налоговой проверки выявлено отсутствие учёта объектов налогообложения либо налогоплательщиком не представлены сведения о них, налоговый орган на основании имеющихся у него сведений может для целей части 3 настоящей статьи исчислять предполагаемую сумму налога, используя в соответствующих случаях оценку стоимости реализации товаров (работ, услуг), стоимости имущества, средний уровень заработной платы и уровень рентабельности в размере 10 процентов.
6. В зависимости от характера деятельности, налоговый орган может определить сумму налога также на основании результатов хронометражных обследований, сопоставимых экономических показателей деятельности других налогоплательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности.
7. Полученный (ая) доход (прибыль) подлежит налогообложению в соответствии с настоящим Кодексом, независимо от оснований, по которым он (она) получен (а). Если в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан будет определено, что какой-либо доход или его часть получен незаконно и подлежит обращению в собственность государства, в этом случае учитывается сумма налогов, ранее удержанных (уплаченных) в государственный бюджет с этого незаконного дохода.
8. В целях применения дополнительных мер борьбы против уклонения от уплаты налогов порядок применения альтернативных методов налогообложения утверждается Правительством Республики Таджикистан.
Использование юридических договоров для оформления транзакций (операций), предназначенных для сокрытия реальных транзакций (операций) и изменения порядка взыскания налогов, не будет приниматься во внимание, поскольку будет преобладать реальное намерение и цель сторон договора.
Статья 39. Выбор контрагентов
-
В налоговых отношениях налогоплательщики несут ответственность за выбор контрагентов.
-
Налоговые органы предоставляют налогоплательщикам доступ к информации о постановке контрагентов на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, а также к иной информации в порядке, определенном уполномоченным государственным органом, а налогоплательщики, пользующиеся таким порядком, признаются налогоплательщиками, проявившими должную осмотрительность при заключении договора.
Административные положения, установленные в общей части настоящего Кодекса, применяются к налогоплательщику и ко всем видам налогов, таможенных платёжей, государственной пошлины и иным обязательным платежам в бюджет, если законодательством Республики Таджикистан не предусмотрено иное.
1. Налоговый контроль является формой государственного контроля и осуществляется исключительно налоговыми органами. За исключением положений части 2 настоящей статьи, запрещается проведение налогового контроля другими контролирующими и правоохранительными органами.
2. Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своих полномочий в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.
3. Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в следующих формах:
1) камеральный контроль;
2) хронометражное обследование;
3) дополнительный контроль подакцизных товаров и другой деятельности;
4) контроль системы электронной маркировки товаров;
3) выездная налоговая проверка;
4) рейдовая проверка
5) налоговый мониторинг;
6) трансфертное и рыночное ценообразование.
4. Контроль соблюдения налогового законодательства, за исключением выездных налоговых проверок, осуществляется на регулярной основе.
Статья 42. Камеральный контроль
1. Камеральный контроль – форма налогового контроля, осуществляемая в налоговом органе без посещения места деятельности налогоплательщика, основанная на изучении и анализе отчёта налогоплательщика (налогового агента) и информации, полученной на основе положений настоящего Кодекса, без требования дополнительных документов и информации от налогоплательщика. Камеральный контроль является неотъемлемой частью системы управления рисками, осуществляется в целях предотвращения нарушений налогового законодательства и позволяет налогоплательщику самостоятельно исправлять существующие несоответствия.
2. Камеральный контроль может осуществляться автоматически с использованием электронных программ в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
3. Запрещается осуществление камерального контроля в ходе выездной налоговой проверки и налогового мониторинга, а также за проведенные периоды этих видов налогового контроля
4. В случае выявления несоответствия в налоговой отчётности, налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление в письменной или электронной форме с требованием исправления выявленных несоответствий в течение 10 календарных дней.
5. Налогоплательщик обязан в течение 10 календарных дней с даты получения уведомления обеспечить его исполнение или вправе предоставить соответствующие пояснения с обосновывающими документами. При наличии уважительных причин, как болезнь ответственного лица или его детей, близких родственников, служебной командировки, нахождение ответственного лица за пределами Республики Таджикистан и других подобных случаев, срок исполнения уведомления продлевается на 10 календарных дней.
6. Для защиты своих прав и интересов в отношении материалов камерального контроля налогоплательщик может назначить консультанта или иного лица в качестве представителя на основании доверенности в порядке, установленном законодательством.
7. Если по результатам рассмотрения представленных документов и разъяснений произошло изменение налогового обязательства налогоплательщика, налоговый орган, проводивший камеральный контроль, направляет налогоплательщику справку и уведомление. Если налогоплательщик не выполняет свое налоговое обязательство в течение 5 рабочих дней после получения второго уведомления, такой налогоплательщик включается в критерии риска, на основании которых назначается выездная налоговая проверка по тому предмету камерального контроля.
8. С учётом требований частей 1-6 настоящей статьи, если при проведении камерального контроля выявляется, что налогоплательщик допустил ошибку, в отношении такого налогоплательщика не применяются санкции, включая штрафы и проценты, и результаты контроля не отражаются на лицевом счёте налогоплательщика.
9. При проведении камерального контроля соблюдение следующих условий является обязательным:
1) камеральный контроль налоговой отчётности, представленной в налоговые органы, ранее не подвергавшейся камеральному контролю, осуществляется в отношении налогоплательщика не чаще одного раза в шесть последовательных месяцев и его повторное проведение запрещается.
2) камеральный контроль налоговой отчётности дехканских хозяйств без образования юридического лица, ранее не подвергавшегося камеральному контролю, осуществляется один раз в год.
10. Камеральный контроль по возврату (возмещению) суммы налога на добавленную стоимость, связанной с экспортом товаров (услуг), осуществляется в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение 30 дней со дня подачи заявления налогоплательщиком.
1. Хронометражное обследование – форма налогового контроля, осуществляемая с целью установления фактических доходов и затрат налогоплательщика за период, подлежащей обследованию.
2. Хронометражное обследование проводится не чаще одного раза в год продолжительностью до 3 рабочих дней.
3. Объектами хронометражного обследования являются:
- соответствие сведений фискальный памяти контрольно-кассовых устройств остатку денежных средств на день обследования;
- учёт финансовых и денежных операций;
- ведение книги учёта доходов и расходов (при осуществлении деятельности по упрощенному режиму);
- численность работников.
4. Хронометражное обследование осуществляется по распоряжению налоговых органов в порядке, установленном настоящим Кодексом для проведения выездной проверки.
5. Применение результатов хронометражного обследования за прошлый налоговый период запрещается, за исключением случаев, предусмотренных частью 6 статьи 37 настоящего Кодекса.
1. Дополнительный контроль подакцизных товаров и другой деятельности осуществляется в следующем порядке:
-
посредством маркировки подакцизных товаров;
-
посредством организации налоговых постов на территории (местонахождении) налогоплательщика или точек таможенного оформления;
-
посредством системы электронной маркировки или кодов быстрого реагирования (QR-кодов).
2. Налоговые посты организуются в следующих случаях, если:
- производитель подакцизных товаров не имеет электронную систему маркировки товаров;
- налогоплательщик систематически представляет нулевую отчётность;
- тенденция снижения финансовых экономических показателей налогоплательщика охватывает 3 последовательных месяца;
- срок непогашения налоговой задолженности составляет более 6 месяцев;
- выявлено несоответствие налоговой отчётности с официальным статистическим отчётом пользователей природных ресурсов.
3. Производители и импортёры подакцизных товаров несут ответственность за их маркировку.
4. Порядок установления налоговых постов определяется Правительством Республики Таджикистан.
5. Контроль маркировки подакцизных товаров, ввозимых в Республику Таджикистан в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, и или реализуемых в Республике Таджикистан в соответствии с другими таможенными режимами, осуществляется таможенными органами Республики Таджикистан.
1. Контроль системы электронной маркировки товаров, в том числе подакцизных товаров, осуществляется в целях учёта товаров, ввозимых на территорию Республики Таджикистан и производимых в Республике Таджикистан подакцизных товаров, а также для отслеживания их дальнейшего оборота.
2. Производитель несет ответственность за маркировку товаров, произведенных в Республике Таджикистан, поставщик несет ответственность за обеспечение требований маркировки импортируемых товаров и реализатор несет ответственность за их продажу.
3. Контроль соблюдения правил маркировки товаров осуществляют налоговые и таможенные органы.
4. Порядок электронной маркировки, деятельность операторов по отслеживанию товарооборота и порядок их контроля устанавливаются Правительством Республики Таджикистан.
1. Налоговые проверки проводятся с целью контроля соблюдения налогового законодательства, уплаты государственной пошлины и других обязательных сборов. Налоговая проверка проводится в виде выездной налоговой проверки и рейдовой проверки.
2. Основанием для проведения налоговой проверки является предписание уполномоченного государственного органа.
3. На основании одного предписания может проводиться только одна налоговая проверка, за исключением рейдовой проверки.
4. Налоговая проверка не должна приостанавливать деятельность налогоплательщика.
5. Налоговая проверка проводится только в рабочие дни и в рабочее время налогоплательщика.
6. Налоговая проверка деятельности хозяйствующих субъектов, которая носит сезонный характер, не проводится в следующие периоды:
- в хозяйствах, производящих сельскохозяйственную продукцию - в посевной период, в том числе с 1 апреля до 1 июня и в период сбора урожая с 1 августа до 1 ноября календарного года;
- на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции - с 20 июня до 20 октября календарного года.
1) постановка на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщика, достоверность сведений о месте нахождения налогоплательщика;
2) привлечение работодателем наемных работников к выполнению работы (услуги);
3) наличие и применение контрольно-кассовых устройств или интегрированной трехкомпонентной системы;
4) наличие оборудования (устройств), предназначенного для оплаты с использованием пластиковых карт или других форм электронных платёжей;
5) наличие накладной и соответствие наименования, количества (объема) товара к сведениям, указанным в накладной;
6) наличие и точность электронной маркировки для учёта товаров, ввозимых на территорию Республики Таджикистан и производимых в Республике Таджикистан, в том числе подакцизных товаров;
7) соблюдение правил розлива (упаковки), маркировки акцизными марками, хранения, реализации подакцизной продукции и осуществления отдельных видов подакцизной деятельности.
8. Рейдовая проверка осуществляется налоговыми органами по месту деятельности предпринимателей не чаще одного раза в шесть месяцев.
9. С введением маркировки товаров прекращается действие пунктов 6) и 7) части 7 настоящей статьи.
10. Рейдовая проверка проводится на основании распоряжения руководителя налогового органа, которое представляется налогоплательщику при проверке и фиксируется в журнале учёта проверок.
11. Должностное лицо налогового органа, проводящее рейдовую проверку, не вправе запрашивать у налогоплательщика информацию, не имеющую отношения к предмету проверки.
1. Выездная налоговая проверка проводится только с целью определения правильности исчисления уплаты налогов и обязательных платёжей за определенный период времени по месту деятельности налогоплательщика и на основе системы управления рисками, за исключением случаев, когда место деятельности налогоплательщика является местом его жительства. В таком исключительном случае и в случае несоответствия адреса регистрации налогоплательщика фактическому адресу места деятельности, выездная налоговая проверка проводится в налоговом органе.
2. Выездная налоговая проверка проводится по высокому уровню риска, определяемому системой управления рисками на основании соответствующего распоряжения уполномоченного органа. В предписании указываются наименование и идентификационный номер налогоплательщика, фамилия, имя, отчество и должность проверяющего лица, сроки и цель проведения проверки.
3. Налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление о проведении выездной налоговой проверки не менее чем за 10 рабочих дней до начала выездной налоговой проверки. Уведомление доставляется налогоплательщику (налоговому агенту) по месту нахождения, указанному в регистрационных данных или отправляется в личный кабинет налогоплательщика, либо заказным письмом.
4. В уведомлении указываются основания для проведения выездной налоговой проверки, в том числе предмет проверки, налоговый период и срок её проведения.
5. Выездная налоговая проверка при добровольной ликвидации деятельности налогоплательщика проводится с момента последней проверки, но не более срока исковой давности.
6. Налогоплательщику запрещается вносить изменения и дополнения в налоговую отчётность за проверяемый отчётный период в ходе выездной налоговой проверки.
7. В случае неведения налогоплательщиком бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями законодательства, которое делает невозможным проведение проверок, налоговые органы применяют альтернативные методы налогообложения для определения налоговых обязательств.
8. Запрещается проводить более одной выездной налоговой проверки по одному виду налога и за один и тот же период, за исключением положений, предусмотренных в статье 49 настоящего Кодекса.
9. В случае прекращения деятельности обособленного подразделения юридического лица – резидента выездная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев подачи налогоплательщиком заявления о проведении такой проверки.
10. Инструкция по проведению налоговых проверок утверждается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
1. Выездная налоговая проверка проводится в следующие сроки, если частями 3 и 4 данной статьи не установлено иное:
-
для малых предпринимателей - до 7 рабочих дней;
-
для средних предпринимателей – до 20 рабочих дней;
-
для крупных предпринимателей, в том числе:
а) для юридических лиц, имеющих обособленные подразделения, и нерезидентов, осуществляющих деятельность через постоянные представительства - до 30 рабочих дней;
б) для юридических лиц, имеющих более чем одно местонахождение в Республике Таджикистан, и для налогоплательщиков, состоящих на учёте структурного подразделения уполномоченного государственного органа по крупным налогоплательщикам - до 60 рабочих дней.
2. Срок проведения рейдовой проверки не может превышать 15 рабочих дней. Рейдовая проверка индивидуального налогоплательщика не должна превышать четырех рабочих часов.
3. Продление срока налоговой проверки запрещено для малых и средних предпринимателей.
4. Продление срока налоговой проверки для крупных предпринимателей не может превышать 30 рабочих дней.
5. Срок налоговой проверки приостанавливается в следующих случаях, если:
1) налогоплательщик не представил в полном объёме документы, связанные по предмету проверки;
2) возникла необходимость получения информации от компетентного (уполномоченного) иностранного государственного органа в рамках международных договоров Республики Таджикистан;
3) возникла необходимость проведения отраслевой экспертизы;
4) перевод документов, представленных на иностранном языке, требует дополнительное время на перевод.
6. На основании соответствующего распоряжения уполномоченного государственного органа продление срока налоговой проверки допускается не более одного раза, а приостановление срока налоговой проверки - не более двух раз.
1. Проведение повторных проверок за проверяемый налоговый период запрещается, за исключением следующих случаев:
- на основании письменного заявления налогоплательщика;
- на основании официального обращения правоохранительных органов по тому налогоплательщику, в отношении которого имеются материалы или уголовное дело по признакам преступлений, связанных с налогообложением;
- для внутреннего контроля деятельности налогового органа, проводившего выездную налоговую проверку.
2. Повторные проверки, осуществляемые в соответствии с частью 1 настоящей статьи, должны проводиться только в отношении периода, включающего последнюю выездную налоговую проверку.
1. Вход должностного лица налоговых органов на место деятельности налогоплательщика (за исключением жилых помещений), допускается только по предъявлению этим должностным лицом распоряжения уполномоченного государственного органа и служебного удостоверения.
2. В случае воспрепятствования налогоплательщиком доступу должностного лица налогового органа к месту своей деятельности (за исключением жилого помещения) должностное лицо налогового органа составляет об этом акт и обращается в соответствующие правоохранительные органы. В таком случае доступ должностного лица налогового органа обеспечивается в сотрудничестве с правоохранительными органами.
3. Налогоплательщик имеет право не допускать на место своей деятельности должностных лиц налогового органа для проведения налоговой проверки в случае, если:
- не соблюдены требования статей 47 и 48 настоящего Кодекса;
- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
- должностные лица налоговых органов не имеют при себе соответствующие разрешения для допуска к месту со специальным режимом секретности.
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у налогоплательщика документы, связанные с проверкой.
2. Требование должностного лица налогового органа о представлении документов передается налогоплательщику его законному или уполномоченному представителю лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.
3. Истребованные документы подаются в налоговые органы в электронной форме через телекоммуникационную сеть или личный кабинет налогоплательщика, по почте заказным письмом, а также лично или через представителя.
4. При представлении копий, истребованных налоговым органом документов в бумажной форме, такие копии должны быть заверены налогоплательщиком. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если законодательством Республики Таджикистан не предусмотрено иное.
5. При составлении учётной документации в электронной форме налогоплательщик обязан в ходе налоговой проверки, по требованию должностных лиц налоговых органов, представить копии такой документации на бумажном носителе, за исключением счёт-фактур, зарегистрированных в информационной системе электронных счёт-фактур.
6. В случае необходимости, налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.
7. Документы, истребованные в ходе налоговой проверки, представляются с соблюдением требований данной статьи в течение 1 рабочего дня с даты получения соответствующего требования. Если налогоплательщик не имеет возможности представить требуемые документы в течение указанного срока, он письменно извещает об этом должностное лицо налогового органа.
8. Извещение о невозможности представления в установленные сроки документов с указанием причин, по которым такие документы не могут быть представлены, налогоплательщик должен направить в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов. В извещении должны быть указаны сроки, в течение которых налогоплательщик может представить необходимые документы.
9. В течение двух дней с момента получения извещения от налогоплательщика, налоговый орган вправе на основании этого извещения продлить сроки представления документов или отказать в нем.
10. Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов фиксируется в акте, составляемом должностным лицом налогового органа. Акт подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплательщиком. В случае отказа налогоплательщика подписать акт, вносится соответствующая запись. Отказ или непредставление налогоплательщиком указанных документов в установленные сроки является основанием для их выемки в порядке, установленном статьёй 53 настоящего Кодекса.
11. В ходе налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика документы в виде подлинников, ранее представленные в налоговые органы при проведении камерального контроля, выездных налоговых проверок или в ходе налогового мониторинга налогоплательщика. Документы могут быть повторно истребованы у налогоплательщика, если они ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии налогоплательщику, а также в случаях, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.
Статья 52. Истребование документов и информации у третьих лиц
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или иных лиц документы и информацию (далее – информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика.
2. Истребование информации, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, при рассмотрении материалов налоговой проверки может проводиться также на основании решения налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.
3. Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании информации, касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должна быть истребована указанная информация.
4. В течение 3 дней со дня получения поручения, налоговый орган по месту учёта лица, у которого истребуется информация, направляет этому лицу требование о представлении информации.
5. К требованию прилагается копия поручения об истребовании информации.
6. Лицо, получившее требование о представлении информации, исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает необходимой информацией. Если налогоплательщик не имеет возможности представить необходимую информацию в указанный срок, налоговый орган вправе продлить срок представления этой информации.
7. Запрашиваемые документы представляются с учётом положений частей 3, 5 и 11 статьи 51 настоящего Кодекса.
8. Предусмотренный настоящей статьёй порядок истребования информации также применяется при истребовании информации, касающейся участников группы компаний.
9. При осуществлении налогового контроля налоговые органы вправе требовать от каждого лица в течение 10 дней, направив письменное требование:
- предоставить информацию о доходах и расходах налогоплательщика за указанный налоговый период и о расходах, понесенных в связи с отношениями с налогоплательщиком, указанными в требовании, за исключением информации, содержащейся в электронной форме, в программах налоговых органов;
- явиться на место и в сроки, указанные в требовании, для уточнения информации, имеющейся у налоговых органов, или для предоставления документов, или другой информации, касающейся налогообложения этого и других налогоплательщиков.
10. Уполномоченный работник налогового органа при проведении налоговой проверки в целях сбора информации вправе в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан:
- сделать копии бухгалтерских и других документов, связанных с налогообложением;
- получить на основании акта о получении бухгалтерские документы или иные документы, связанные с данной налоговой проверкой;
- запечатывать бухгалтерские и другие документы, запретить их использование на срок не свыше половины срока данной проверки.
11. Если уполномоченный работник налогового органа получает бухгалтерские или иные документы на основании полномочий, указанных в части 2 настоящей статьи, налоговые органы должны сделать копии бухгалтерских или других документов и вернуть оригиналы не позднее, чем через 10 дней после получения.
12. При истребовании документов, касающихся налоговых агентов, применяется предусмотренный настоящей статьёй порядок истребования документов.
13. Лицо, получившее запрос о представлении информации, вправе отказать в представлении информации, если запрос противоречит положениям настоящей статьи.
14. В случае несоблюдения налогоплательщиком требований настоящей статьи, уполномоченный работник налогового органа имеет право доступа к помещениям и имуществу налогоплательщика, в соответствии с положениями статьи 50 настоящего Кодекса.
1. Выемка документов и предметов производится на основании распоряжения налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.
2. Вне рабочего графика не допускается выемка документов и предметов.
3. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.
4. До начала процедуры выемки документов и предметов должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.
5. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа, должностное лицо налогового органа производит выемку в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан. Кроме того, налогоплательщик обязан:
- обеспечить доступ к информации, хранящейся на устройстве хранения или в электронном хранилище данных (схожие интернет-хранилищу), включая ввод кода или другой основы для подтверждения доступа к устройству или средствам;
- предоставить доступ к информации для расшифровки, необходимой для шифрования данных, запрашиваемых в соответствии с настоящей статьёй.
6. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где находятся подлежащие выемке документы и предметы, для обеспечения доступа должностных лиц налоговых органов к таким территориям и помещениям, налоговый орган обращается в правоохранительные органы или в суд.
7. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношение к предмету налоговой проверки.
8. О производстве выемки документов и предметов составляется акт с соблюдением требований, предусмотренных статьёй 59 настоящего Кодекса и настоящей статьёй.
9. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в акте выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества, особых признаков и по возможности, стоимости предметов.
10. Если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов налогоплательщика и у налоговых органов имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.
11. При невозможности снять или передать снятые копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает копии лицу, у которого были изъяты документы, в течение 5 дней после изъятия.
12. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим участникам и при необходимости, упаковываются на месте выемки документов и предметов.
13. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью лица, у которого они изъяты. При отказе этого лица скрепить печатью или подписью изымаемые документы, об этом делается специальная отметка в акте о выемке документов.
14. Копия акта о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого они были изъяты.
1. В качестве свидетеля может быть вызвано любое совершеннолетнее физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Объяснения свидетеля заносятся в акт.
2. Объяснения свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если вследствие болезни, старости или инвалидности он не в состоянии явиться в налоговый орган.
3. За работниками, вызванными в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется заработная плата по месту основной работы, за время их отсутствия на работе в этой связи.
Статья 55. Экспертиза
1. В необходимых случаях, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налоговой проверки может быть привлечен эксперт.
2. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе между налоговым органом и экспертом.
3. Экспертиза назначается, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в областях науки, техники, искусства или ремесел. Наличие специальных познаний у должностного лица налогового органа не освобождает от привлечения квалифицированного эксперта.
4. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.
5. Постановление о назначении экспертизы принимается налоговым органом на основании ходатайства должностного лица, проводящего налоговую проверку.
6. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, наименование организации, которая должна проводить экспертизу, или фамилия, имя (отчество) эксперта, вопросы и материалы, предоставленные эксперту. Эксперт вправе ознакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о представлении ему дополнительных материалов.
7. Эксперт дает заключение в письменной форме. В заключении излагаются проведенные исследования, выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы.
8. Эксперт вправе отказаться от дачи заключения, если представленные ему материалы недостаточный для дачи обоснованного заключения.
9. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, знакомит налогоплательщика с решением о назначении экспертизы, разъясняет его права, установленные частью 10 настоящей статьи, и составляет протокол.
10. При назначении и проведении экспертизы налогоплательщик имеет право:
- ответить на доводы эксперта;
- запросить о назначении эксперта из числа указанных лиц;
- задавать дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;
- присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать разъяснения эксперту;
- знакомиться с заключением эксперта;
- представить мотивированное мнение по заключению экспертизы.
11. Привлеченный налоговым органом эксперт, должен обеспечивать конфиденциальность информации, связанной с проведением экспертизы, наравне с работником налогового органа.
1. В необходимых случаях для участия в действиях по применению налогового контроля налоговым органом привлекается специалист.
2. Специалист должен обладать специальными знаниями и навыками и не быть заинтересованным в исходе дела.
3. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе между налоговым органом и специалистом.
4. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его допроса по этим же обстоятельствам в качестве свидетеля.
5. Привлеченный налоговым органом специалист должен обеспечивать конфиденциальность информации, связанной с проведением проверки, наравне с работником налогового органа.
1. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля может быть привлечен переводчик.
2. Переводчиком может выступать незаинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, или понимающее знаки физического лица с проблемами слуха или речи.
3. Привлечение лица в качестве переводчика осуществляется на договорной основе между налоговым органом и переводчиком.
4. Переводчик обязан явиться по вызову должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.
5. Привлеченный налоговым органом переводчик должен обеспечивать конфиденциальность информации о проверке, наравне с работником налогового органа.
1. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля в соответствии с положениями, предусмотренными настоящим Кодексом, привлекаются понятые.
2. Понятые привлекаются в количестве не менее двух человек.
3. В качестве понятых могут быть привлечены любые не заинтересованные в исходе дела совершеннолетние физические лица.
4. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.
5. Понятые обязаны удостоверить в акте факт, содержание и результаты действий, совершенных в их присутствии.
6. Понятые вправе делать замечания по поводу произведенных действий, которые подлежат внесению в акт.
7. При необходимости, понятые могут быть опрошены в связи с выявленными обстоятельствами.
8. Понятые, привлеченные для участия в действиях по проведению налоговой проверки, должны обеспечивать конфиденциальность информации, связанной с проверкой, наравне с должностным лицом налогового органа.
Статья 59. Общие требования к акту, составляемому при проведении
мероприятий в рамках налогового контроля
1. При проведении мероприятий по налоговому контролю составляется акт, в котором указывается следующая информация:
-
основания, вид и периодичность проведения проверки;
-
место и дата осуществления конкретного действия;
-
время начала и окончания действия;
-
должность, фамилия, имя (отчество) лица, составившего акт;
-
фамилия, имя (отчество) каждого лица, участвовавшего в мероприятии, или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес;
-
содержание действий, последовательность их проведения;
-
факты и обстоятельства, выявленные при выполнении действия, необходимые для акта.
2. Акт зачитывается всем лицам, которые были вовлечены или представлены в данный процесс. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в акт, или приобщению к материалам.
3. Акт подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими или присутствовавшими при его проведении. К акту прилагаются фотографические снимки, видеозаписи и другие материалы, выполненные при проведении мероприятий по налоговому контролю.
1. По результатам любой выездной налоговой проверки, уполномоченные должностные лица налогового органа, проводившие эту проверку, должны составить акт о налоговой проверке.
2. В акте выездной налоговой проверки указывается следующая информация:
1) дата составления акта налоговой проверки, то есть дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;
2) полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проверки юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения помимо наименования юридического лица, указывается полное и сокращенное наименование проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших выездную налоговую проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
4) дата и номер распоряжения налогового органа о проведении выездной налоговой проверки;
5) перечень документов, представленных налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки;
6) период, за который проведена выездная налоговая проверка;
7) наименование налога, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка;
8) дата начала и окончания выездной налоговой проверки;
9) адрес места нахождения налогоплательщика;
10) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении выездной налоговой проверки;
11) подробное описание налогового нарушения (при его наличии) с ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства;
12) выводы и предложения по результатам выездной налоговой проверки.
3. Если по результатам проведенной выездной налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, в акт вносится соответствующая запись.
4. К акту прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений налогового законодательства.
5. Форма и требования к составлению акта выездной налоговой проверки устанавливаются уполномоченным государственным органом.
6. Акт составляется в количестве не менее трех экземпляров.
7. Все экземпляры акта подписываются должностными лицами налогового органа, проводившими выездную налоговую проверку. Один экземпляр акта в течение трех дней после его составления вручается налогоплательщику. Налогоплательщик обязан расписаться на всех экземплярах акта с указанием даты получения. Оставшиеся в налоговом органе экземпляры акта приобщаются к материалам проверки.
8. Подпись налогоплательщика в акте не означает его согласия с результатами проверки.
9. При уклонении налогоплательщика (его представителя) от получения акта, должностное лицо налогового органа вносит об этом соответствующую запись в акт проверки. В таком случае один экземпляр акта отправляется налогоплательщику заказным письмом по месту его нахождения.
10. Результаты выездной налоговой проверки основываются на информации о налогоплательщике, полученной от налоговых органов, третьего лица, и собранной в процессе мониторинга, проверки и бухгалтерского учёта.
1. Акт выездной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения налогового законодательства, должен быть рассмотрен налоговым органом, проводившем проверку, в срок не позднее 15 дней со дня составления акта данной налоговой проверки. Решение по результатам выездной налоговой проверки должно быть принято не позднее 20 дней после рассмотрения материалов проверки.
2. Если налогоплательщик (его представитель) в срок, предусмотренный предложением первым части 1 настоящей статьи, представил письменные возражения по акту, эти возражения также подлежат рассмотрению.
3. Налоговый орган извещает налогоплательщика о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки в срок не менее чем за 2 рабочих дня до рассмотрения.
4. Если налогоплательщик известил налоговый орган о невозможности явки на рассмотрение материалов выездной налоговой проверки по уважительным причинам, налоговый орган переносит рассмотрение материалов проверки на срок не более 5 дней, о чем извещает налогоплательщика.
5. Налогоплательщик, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения её материалов лично и (или) через своего законного представителя.
6. Неявка налогоплательщика, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением случаев, когда участие этого лица будет признано налоговым органом обязательным для рассмотрения этих материалов.
7. Перед рассмотрением материалов проверки налоговый орган обязан:
-
определить уполномоченного лица, рассматривающего дело и материалы, подлежащие рассмотрению;
-
обеспечить явку лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. С учётом обстоятельств неявки этих лиц налоговый орган принимает решение о рассмотрении материалов проверки в их отсутствие либо об отложении указанного рассмотрения;
-
проверить полномочия об участии лица, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка;
- определить и разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности.
8. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, и при необходимости, иные материалы выездной налоговой проверки, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка.
9. Отсутствие письменных возражений не лишает этого лица (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.
10. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась проверка, документы, представленные в налоговые органы в ходе налоговой проверки данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.
11. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением положений настоящего Кодекса.
12. Дополнительные документы (сведения) о деятельности налогоплательщика могут быть рассмотрены даже если они представлены в налоговый орган с нарушением сроков, установленных настоящим Кодексом.
13. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, при необходимости, может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
14. При рассмотрении материалов выездной налоговой проверки составляется протокол.
15. В ходе рассмотрения акта выездной налоговой проверки налоговый орган устанавливает:
-
совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение налогового законодательства;
-
образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
-
имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;
-
обоснованность возражений налогоплательщика.
16. При наличии состава налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
17. Независимо от положений части 1 данной статьи, при необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений налогового законодательства или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий 1 месяц.
18. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
19. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган может истребовать документы (сведения) в соответствии со статьями 51 и 52 настоящего Кодекса, проводить допрос свидетелей и экспертизу.
20. Начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений налогового законодательства или отсутствия таковых, выводы и предложения аудиторов по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за нарушения налогового законодательства, фиксируются в дополнении к акту выездной налоговой проверки.
21. Дополнение к акту выездной налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводившими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение 10 дней со дня окончания таких мероприятий.
22. Дополнение к акту выездной налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение 3 дней с даты составления этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения.
23. Если лицо, в отношении которого проводилась проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту выездной налоговой проверки, этот факт отражается в дополнении к акту о выездной налоговой проверки. В этом случае, дополнение к акту о выездной налоговой проверки направляется заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица и считается полученным на 5 день с даты отправки заказного письма.
24. Лицо, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня получения дополнения к акту проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту проверки в целом или по его отдельным положениям.
1. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в порядке, установленном статьёй 61 настоящего Кодекса, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение (далее – решение по результатам налоговой проверки), предусматривающее, следующие меры:
-
доначисление налогов и пеней либо отказ в этом по материалам налоговой проверки;
-
привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или отказ в привлечении к ответственности.
2. При наличии признаков состава административного правонарушения в отношении налогоплательщика составляется протокол об административном правонарушении. Дело об административных правонарушениях и принятие решения об административном правонарушении рассматриваются в порядке, установленном административным законодательством.
3. В решении, предусматривающем отказ от привлечения к ответственности за налоговые правонарушения, указываются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа.
4. В решении по результатам налоговой проверки указывается срок, в течение которого лицо имеет право обжаловать это решение, и порядок обращения в вышестоящие налоговые органы.
5. Если в ходе налоговой проверки выявлена сумма налога, которая была излишне возвращена по решению налогового органа, в решении о доначислении налогов данная сумма признается в качестве налоговой задолженности по этому налогу. Если эта сумма налога возвращается налогоплательщику, она признается в качестве налоговой задолженности с даты фактического получения суммы налога, а если сумма налога принимается к зачету, то со дня, принятия к зачету суммы налога.
6. После принятия решения по результатам налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе в порядке и на условиях, предусмотренных статьёй 121 настоящего Кодекса, принять меры для исполнения этого решения.
7. По завершении рейдовой налоговой проверки, в случае выявления правонарушений, налоговым органом реализуется производство по делам о налоговых правонарушениях, осуществляемое в порядке, установленном главой 20 настоящего Кодекса.
-
Решение по результатам выездной налоговой проверки, принятое в порядке, установленном статьёй 62 настоящего Кодекса, вступает в силу со дня его вручения лицу (представителю лица), в отношении которого оно было принято.
-
Решение по результатам выездной налоговой проверки в течение 2 дней со дня его принятия вручается лицу, в отношении которого оно было принято (его представителю), под расписку или передается иным способом, с указанием даты получения.
-
Если решение невозможно вручить или передать иным способом, с указанием даты его получения, оно отправляется заказным письмом по месту нахождения юридического лица (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. При направлении решения заказным письмом датой его вручения считается пятый день со дня отправки заказного письма.
-
В случае подачи жалобы на решение налогового органа, указанное решение вступает в силу в порядке, установленном статьёй 65 настоящего Кодекса.
1. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица юридических лиц подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее налоговую проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своих полномочий.
2. Рассмотрение дел о таких правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц юридических лиц, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.
3. Если налоговый орган после принятия решения о привлечении физического лица и или должностных лиц юридических лиц к ответственности за налоговое правонарушение направил материалы в органы прокуратуры, налоговый орган обязан приостановить исполнение решения о привлечении этого физического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
4. При направлении материалов в органы прокуратуры приостанавливается исполнение постановления о взыскании административного штрафа с лиц, определенных в частях 2 и 3 настоящей статьи. Такое приостановление производится решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем направления материалов в органы прокуратуры. При этом взыскание налоговой задолженности, предусмотренной настоящим Кодексом, приостанавливается на период приостановления исполнения решения о взыскании этой налоговой задолженности.
5. Если по направленным в органы прокуратуры материалам будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или постановление о прекращении уголовного дела в отношении физических лиц или должностных лиц юридических лиц, действие приостановленных решений налогового органа возобновляется. Возобновление действия производится решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа не позднее дня, следующего за днем получения уведомления от органов прокуратуры. Аналогичное правило применяется, если по соответствующему уголовному делу будет вынесен оправдательный приговор.
6. Если действия (бездействие) лица, послужившие основанием для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, послужили основанием для вынесения обвинительного приговора для данного лица, налоговый орган отменяет решение о привлечении этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
7. О результатах рассмотрения материалов полученных от налоговых органов, органы прокуратуры направляют в налоговые органы оповещение не позднее 3 дней после принятия соответствующего решения.
8. Копии решений налогового органа, указанных в настоящей статье, передаются (направляются) налоговым органом лицу (его представителю), в отношении которого вынесено соответствующее решение в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.
9. Положения настоящей статьи применяются к лицам, являющимся налогоплательщиками, плательщиками сборов и (или) налоговыми агентами.
1. При подаче письменной жалобы на решение налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, исполнение такого решения в отношении обжалованной части приостанавливается до рассмотрения налоговым органом жалобы и направления письменного уведомления налогоплательщику о результатах рассмотрения жалобы. Необжалованная часть решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, вступает в силу с даты принятия такого решения.
2. Если вышестоящий налоговый орган на основе жалобы налогоплательщика отменит решение нижестоящего налогового органа и примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает в силу с даты его принятия.
3. Если вышестоящий налоговый орган откажет в рассмотрении жалобы налогоплательщика, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты принятия решения вышестоящего налогового органа об отказе в рассмотрении этой жалобы, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.
1. Решение по результатам налоговой проверки подлежит исполнению со дня его вступления в силу.
2. Обеспечение исполнения соответствующего решения возлагается на налоговый орган, принявший это решение.
3. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом вступившее в силу решение этого вышестоящего налогового органа направляется в налоговый орган, принявший первоначальное решение, в течение 3 дней со дня вступления в силу решения вышестоящего налогового органа.
1. На основе результатов рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов в порядке, установленном настоящим Кодексом, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа принимает решение, предусматривающее:
1) доначисление налогов, пени, штрафа или отказ в нем;
2) привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или отказ в нем.
2. Решение, указанное в части 1 настоящей статьи, принимается в течение 10 дней после рассмотрения акта.
3. В решении о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые в свою защиту лицом, привлекаемым к ответственности, и результаты проверки этих доводов.
4. В решении о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения также указываются статьи настоящего Кодекса и Кодекса Республики Таджикистан об административных правонарушениях, предусматривающие эти правонарушения и применение мер ответственности.
5. В решении о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо,
в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать это решение, и порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган.
6. По выявленным нарушениям налогового законодательства, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административного взыскания в отношении лиц, виновных в их совершении, производится в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.
1. После принятия решения о привлечении к ответственности физических лиц и должностных лиц юридических лиц за налоговое правонарушение, налоговый орган обращается в уполномоченный государственный орган в сфере исполнения для взыскания суммы финансовой санкции, наложенных на этих лиц. Такой же порядок взыскания суммы финансовых санкций применяется в случаях, когда внесудебное производство по взысканию суммы финансовых санкций запрещено.
2. Налоговый орган обязан за 20 календарных дней до обращения в уполномоченный государственный орган в сфере исполнения письменно уведомить лиц, привлеченных к ответственности за налоговое правонарушение, о добровольной уплате соответствующей суммы финансовой санкции.
3. В необходимых случаях, одновременно с подачей заявления о взыскании финансовой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении требования в установленном порядке.
1. Взыскание сумм финансовых санкций по решениям налоговых органов, предусматривающим применение финансовых санкций к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговыми органами самостоятельно в порядке, установленном статьями 144, 145 и 152 настоящего Кодекса.
2. Дела о применении финансовых санкций в отношении правонарушителей рассматриваются налоговыми органами, и сумма финансовых санкций взыскиваются в соответствии с требованиями настоящего Кодекса и процессуального законодательства.
3. Дела о взыскании суммы финансовых санкций по заявлению налоговых органов в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судом.
Уполномоченный государственный орган осуществляет контроль исполнения уполномоченными органами требований налогового законодательства по вопросам учёта налоговых объектов, налоговых платёжей, пошлин и других обязательных платёжей, а также их перечисления в государственный бюджет в установленные сроки.
-
Налоговый мониторинг является добровольным действием налогоплательщика и осуществляется на основании взаимного соглашения между налоговыми органами и налогоплательщиком с целью предотвращения случаев несоблюдения налогового законодательства.
-
Налоговый мониторинг проводится в отношении налогоплательщика, валовый доход которого за истекший отчётный год составляет более 15 000 000 (пятнадцати миллионов) сомони.
-
Налоговый мониторинг осуществляется на основании запроса налогоплательщика, и начинается в период с 1 января следующего отчётного года и охватывает срок, указанный в соглашении. Период налогового мониторинга должен охватывать не менее одного полного финансового года.
-
В период налогового мониторинга запрещено проведение камерального контроля, хронометражного обследования и налоговой проверки.
-
Ответственное лицо налогового органа ежемесячно представляет официальное заключение (в письменной или электронной форме) в отношении информации, предоставленной налогоплательщиком в рамках налогового мониторинга.
-
К налогоплательщику, подлежащему налоговому мониторингу, не применяются штрафы за дополнительно начисленные суммы, если ответственное лицо налогового органа официально не уведомило налогоплательщика о выявленных недостатках.
Статья 72. Информационное взаимодействие
-
Информационное взаимодействие между налоговым органом и налогоплательщиком, участвующим в налоговом мониторинге, осуществляется на основе соглашения.
-
Соглашение устанавливает взаимные обязательства налогоплательщика и налоговых органов по предоставлению в электронной форме документов и информации, обязательных для налогового мониторинга, а также порядок доступа ответственного лица налогового органа к информационной системе.
-
Типовая форма соглашения об информационном взаимодействии между налоговыми органами и налогоплательщиком утверждается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
1. Решение о проведении налогового мониторинга принимается уполномоченным государственным органом на основании заявления налогоплательщика.
2. Форма заявления о налоговом мониторинге утверждается уполномоченным государственным органом.
3. Заявление о проведении налогового мониторинга должно быть подано налогоплательщиком не позднее 1 июля года до начала периода проведения налогового мониторинга.
4. Налогоплательщик, подавший заявление о проведении налогового мониторинга, может отозвать свое заявление до решения налогового органа о его проведении или отклонении.
5. По результатам рассмотрения заявления до 1 ноября года, в котором представлено заявление, уполномоченный государственный орган принимает решение о проведении налогового мониторинга или отказе в нём.
6. Решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть обоснованным.
7. Основаниями для принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга являются несоблюдение следующих положений, предусмотренных частью 2 статьи 71 настоящего Кодекса.
8. Решение о налоговом мониторинге или об отказе в нем направляется заявителю в течение 5 дней со дня принятия решения.
1. Налоговый мониторинг осуществляется должностным лицом налогового органа в рамках его должностных обязанностей и соглашения об информационном взаимодействии.
2. При проведении налогового мониторинга уполномоченное лицо налогового органа вправе истребовать у налогоплательщика сведения, необходимые документы, разъяснения, связанные с исполнением налогового обязательства и обязательных платёжей.
3. Запрашиваемая информация, документы и разъяснения предоставляются налогоплательщиком в письменной или электронной форме. Нотариальное заверение копий документов, представленных уполномоченному лицу налогового органа, не требуется, если законодательством Республики Таджикистан не предусмотрено иное.
4. Запрос о представлении документов налогоплательщику уполномоченным лицом налогового органа направляется в электронном виде.
5. Сведения, документы и разъяснения, которые были запрошены при проведении налогового мониторинга в соответствии с частью 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиком в течение 5 дней после дня получения соответствующего запроса.
6. Если запрос уполномоченного лица налогового органа не может быть выполнен в установленный срок, налогоплательщик официально уведомляет уполномоченного лица налогового органа о невозможности его выполнения с указанием причин и сроков, в течение которых он может представить запрошенные сведения, документы и разъяснения.
7. Если уполномоченным лицом налогового органа обнаруживается несоответствие или разница между информацией, предоставленной налогоплательщиком налоговому органу, в таком случае уполномоченное лицо налогового органа официально уведомляет налогоплательщика для предоставления необходимых разъяснений или соответствующих исправлений. Налогоплательщик обязан предоставить исправленную информацию или необходимые разъяснения в течение 10 дней с момента получения уведомления.
8. В ходе налогового мониторинга налоговые органы не вправе истребовать документы, ранее представленные им в виде копий.
9. Если после рассмотрения представленных налогоплательщиком разъяснений выявленные противоречия или разницы не устранены, уполномоченное лицо налогового органа в соответствии с положениями статьи 76 настоящего Кодекса составляет мотивированное заключение.
1. Налоговый мониторинг досрочно прекращается в следующих случаях, если:
1) налогоплательщик не выполнил требования соглашения об информационном сотрудничестве или его невыполнение препятствует проведению налогового мониторинга;
2) предоставленная информация не соответствует официальной информации, доступной налоговым органам;
3) налогоплательщик более трех раз не представил требуемые документы (информацию) и разъяснения в ходе налогового мониторинга.
2. Налоговый орган в письменной форме уведомляет налогоплательщика о досрочном прекращении налогового мониторинга в течение 10 дней со дня установления обстоятельств, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, но не позднее 1 июня года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.
1. При проведении налогового мониторинга налоговый орган по запросу налогоплательщика или по собственной инициативе составляет заключение.
2. Представленное заключение отражает позицию налогового органа по результатам налогового мониторинга.
3. Форма и требования к составлению заключения утверждаются уполномоченным государственным органом.
4. Заключение налогового органа направляется налогоплательщику в течение 5 дней срок со дня его составления.
5. Заключительное заключение налогового органа по результатам периода налогового мониторинга составляется в течение 3 месяцев, но не позднее 1 мая года, следующего за отчётным годом.
6. В случае несогласия с представленным заключением налогового органа, налогоплательщик направляет запрос о дальнейшем рассмотрении заключения в Совет досудебного разрешения споров.
7. Налогоплательщик должен представить в налоговые органы разъяснения по представленному заключению не позднее 1 июня периода, следующего за периодом налогового мониторинга.
8. Мотивированное заключение налогового органа по запросу юридического лица направляется этому юридическому лицу в течение 15 дней с даты получения указанного запроса. Этот срок может быть продлен налоговым органом на 1 месяц, для истребования у юридического лица или иных лиц документов (сведений), необходимых для подготовки мотивированного заключения.
9. Налоговый орган письменно оповещает юридическое лицо о продлении срока представления мотивированного заключения в течение 3 дней со дня принятия соответствующего решения.
10. Юридическое лицо оповещает налоговый орган, о согласии с мотивированном заключением налогового органа которым составлено это мотивированное заключение в течение 1 месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение указанного мотивированного заключения (при их наличии).
11. Налогоплательщик оформляет заключение путем подачи уточненной налоговой отчётности или иным способом с учётом позиции налогового органа, в котором указаны бухгалтерский (налоговый) учёт и налоговая отчётность.
12. В случае несогласия с заключением налогового органа, налогоплательщик в течение 1 месяца со дня его получения представляет в налоговый орган свое разъяснение. Налоговый орган, получивший такое разъяснение в течение 3 дней направляет все имеющиеся материалы в уполномоченный государственный орган для инициирования взаимосогласительной процедуры.
13. Налоговый орган в срок не позднее 2 месяцев с даты окончания налогового мониторинга уведомляет налогоплательщика о наличии (отсутствии) невыполненных заключений, направленных этому налогоплательщику в ходе налогового мониторинга.
1. Уполномоченный государственный орган после получения материалов по результатам проведенного налогового мониторинга, представленных в соответствии с частью 12 статьи 76 настоящего Кодекса, начинает взаимосогласительную процедуру.
2. Взаимосогласительная процедура проводится в уполномоченном государственным органе в течение 1 месяца со дня получения материалов по результатам проведенного налогового мониторинга, с участием налогоплательщика (его представителя) и налогового органа, которым составлено заключение.
3. Уполномоченный государственный орган после завершения взаимосогласительной процедуры, в течение 3 дней отправляет свою официальную позицию вместе с уведомлением налогоплательщику об изменении или оставлении без изменения заключения.
4. Налогоплательщик официально направляет свою позицию в налоговый орган и уполномоченный государственный орган в течение 1 месяца со дня получения уведомления уполномоченного государственного органа об изменении или оставлении без изменения заключения.
5. В случае несогласия с окончательным заключением налоговых органов и позицией, отраженной в уведомлении уполномоченного государственного органа, налогоплательщик имеет право обратиться в Совет досудебного разрешения споров или в судебные органы.
1. В целях обеспечения налогового контроля все налогоплательщики, налоговые агенты, в том числе образованные ими обособленные подразделения (филиалы, представительства, постоянные учреждения и другое), а также граждане Республики Таджикистан, достигшие 16-летнего возраста, подлежат постановке на учёт в налоговых органах в порядке, установленном настоящим Кодексом.
2. Учёт налогоплательщиков осуществляется на основании следующих документов:
- письменного заявления налогоплательщика или его уполномоченного представителя;
- информации уполномоченного государственного органа и (или) иного органа;
- информации кредитно-финансовых организаций;
- информации иных территориальных налоговых органов.
3. Учёт налогоплательщиков в налоговых органах включает следующее:
- учёт физического лица;
- учёт юридического лица;
- учёт филиала и представительства отечественного и иностранного юридического лица, а также постоянного учреждения иностранного юридического лица;
- учёт дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, аккредитованных в Республике Таджикистан;
- учёт налогоплательщиков в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость согласно положениям настоящего Кодекса;
- учёт налогоплательщика в качестве электронного налогоплательщика;
- учёт налогоплательщика по месту нахождения объекта налогообложения.
4. Ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее – Реестр) осуществляется уполномоченным государственным органом на основании электронных данных учёта.
5. Ведение реестра включает в себя:
- внесение сведений о налогоплательщиках;
- изменение и (или) дополнение учётных данных о налогоплательщиках;
- исключение сведений о налогоплательщиках.
6. Документом, подтверждающим постановку налогоплательщика на учёт в налоговых органах, является свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика.
7. Постановка на учёт в налоговых органах и снятие с учёта налогоплательщика осуществляются бесплатно.
8. Постановка на учёт в налоговых органах осуществляется:
1) физического лица – по месту жительства (регистрации) – на основании заявления физического лица или информации, предоставляемой соответствующими государственными органами;
2) юридического лица-резидента – по месту нахождения, месту нахождения его обособленного подразделения, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств;
3) юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, без создания филиала или представительства – по месту, указанному в заявлении при постановке на учёт, в том числе:
а) по месту государственной регистрации налогоплательщика, осуществляющего функции постоянного представительства этого нерезидента;
б) по месту государственной регистрации налогоплательщика, осуществляющего функции налогового агента по уплате налогов у источника выплаты доходов нерезидента в Республике Таджикистан;
4) физического лица-нерезидента (в том числе лица без гражданства) - по месту временного жительства (пребывания) в Республике Таджикистан, указанного в его миграционной карте. Если в соответствии с положениями международных налоговых соглашений не предусмотрено наличие миграционной карты, местом пребывания физического лица–нерезидента признается место нахождения в Республике Таджикистан, указанное в заявлении, представленном в налоговый орган;
5) физическое или юридическое лицо, в том числе нерезидент, деятельность которого в соответствии с абзацем четвертым части 3 статьи 17 настоящего Кодекса рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, обязано представить в налоговый орган заявление о постановке на учёт своего партнёра – юридического лица-нерезидента в течение 10 рабочих дней с даты заключения соответствующего договора со своим партнёром или в течение 10 рабочих дней с даты начала фактического осуществления такой деятельности с целью присвоения юридическому лицу–нерезиденту идентификационного номера налогоплательщика;
6) датой начала деятельности нерезидента в Республике Таджикистан признается одна из следующих дат:
а) дата заключения договора в Республике Таджикистан, в том числе на покупку и реализацию товаров (выполнение работ и услуг), осуществление совместной деятельности (участие в простом товариществе) и предоставление полномочий другому лицу на совершение от его имени действий в Республике Таджикистан;
б) дата заключения трудового договора или иного договора гражданско-правового характера с физическим лицом в Республике Таджикистан;
в) дата заключения договора о купле-продаже или об аренде имущества (для открытия офиса);
г) при наличии нескольких договоров, датой начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Таджикистан признается дата заключения первого из указанных договоров;
7) дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств, аккредитованных в Республике Таджикистан – по месту их нахождения на основании заявления и (или) сведений Министерства иностранных дел Республики Таджикистан.
9. Постановка на учёт физических и юридических лиц нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Таджикистан без создания филиала и (или) представительства, не может быть основанием для самостоятельной уплаты ими налогов, если настоящим Кодексом не установлено иное.
10. Налоговые органы вносят в Реестр сведения о:
- физическом лице, в том числе иностранном гражданине или лице без гражданства – о месте жительства и (или) временного пребывания;
- юридическом лице–резиденте, его филиале и представительстве, филиале и представительстве юридического лица–нерезидента – о месте нахождения;
- юридическом лице–нерезиденте, осуществляющем деятельность в Республике Таджикистан через постоянное учреждение без создания филиала и представительства – по месту нахождения зависимого агента лица, исполняющего функции постоянного учреждения нерезидента;
- физическом и юридическом лице-нерезиденте, приобретающем (реализующем) ценные бумаги, доли участия, недвижимость в Республике Таджикистан - по месту нахождения данного имущества и (или) резидента, который обладает полномочиями по ведению Реестра владельцев ценных бумаг и (или) доли указанного резидента в Республике Таджикистан, приобретает (реализует) ценные бумаги, акции и (или) недвижимое имущество;
- дипломатическом и приравненном к нему представительстве иностранного государства, международной организации, аккредитованных в Республике Таджикистан - о месте их нахождения;
- нерезиденте, осуществляющем деятельность без создания филиала и представительства через постоянное учреждение – о месте регистрации лица, осуществляющего функции постоянного учреждения нерезидента;
- нерезиденте, открывающем расчетный счёт в кредитно-финансовых организациях резидентах - о месте нахождения кредитно-финансовой организации резидента (налогового агента);
- физическом лице, не достигшем 16-летнего возраста – о месте жительства и законном или уполномоченном представителе этого лица;
- воздушных и других транспортных средствах – о месте нахождения владельца;
- недвижимом имуществе, земельных участках – по фактическому местонахождению недвижимого имущества, собственника, земельного участка и обладателя права землепользования.
11. В Реестр вносятся сведения о лицах, прошедших государственную регистрацию в соответствии с Законом Республики Таджикистан «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
12. Постановка на учёт иных юридических лиц, филиалов и представительств иностранных юридических лиц, не предусмотренных в части 9 настоящей статьи, на основании их заявления в налоговом органе по их местонахождению в течение 30 календарных дней.
13. Заявление об изменении регистрационных данных лиц, не предусмотренных в части 9 настоящей статьи, подается в налоговый орган по месту их учёта в течение 10 календарных дней.
14. В случае смерти или признания физического лица, недееспособным, реорганизации, ликвидации или прекращения деятельности лиц, не предусмотренных в части 13 настоящей статьи, исключение их из Реестра производится соответствующим налоговым органом.
15. Постановка на учёт недвижимого имущества, транспортных средств и иных объектов налогообложения по месту их нахождения осуществляется на основании информации, предоставляемой уполномоченным государственным органом по регистрации транспортных средств и недвижимого имущества в режиме онлайн.
16. В случае возникновения у налогоплательщика затруднений, связанных с определением места постановки на учёт, соответствующее решение на основе представленных им данных принимается налоговым органом по месту жительства физического лица или месту нахождения налогоплательщика-юридического лица.
17. Налоговые органы самостоятельно (до момента подачи заявления налогоплательщиком) обеспечивают постановку на учёт налогоплательщиков в налоговых органах на основании имеющихся данных и сведений, предоставленных им соответствующими государственными органами, а также ставших известными им сведений, необходимых и достаточных для целей учёта.
18. Постановка на учёт физических лиц в налоговых органах осуществляется в течение одного рабочего дня, учёт государственных органов, политических партий, общественных объединений, а также общественных организаций (некоммерческих и неправительственных) иностранных государств или регистрационный учёт их филиалов, представительств и религиозных объединений в течение 2 рабочих дней.
19. Деятельность без постановки на учёт в налоговых органах в качестве налогоплательщика может служить основанием для привлечения к ответственности в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан.
20. Иностранные лица, предоставляющие дистанционные (электронные) услуги непосредственно физическим лицам, ставятся на учёт (снимаются с учёта) на основании представления заявлений и других документов по форме, утвержденной Правительством Республики Таджикистан. Заявление о постановке на учёт (снятии с учёта) иностранными лицами подается в уполномоченный государственный орган не позднее 30 календарных дней со дня начала предоставления (прекращения) электронных услуг.
1. При постановке на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика, каждому налогоплательщику - физическому и (или) юридическому лицу, филиалу и (или) представительству иностранного юридического лица присваивается идентификационный номер налогоплательщика. Также при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, филиала и (или) представительства иностранного юридического лица наряду с присвоением единого идентификационного номера государственной регистрации, выдается идентификационный номер налогоплательщика, свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика. Процедуры постановки на учёт, предоставление единого идентификационного номера, идентификационного номера налогоплательщика и свидетельства осуществляется бесплатно.
2. Идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный физическому лицу - гражданину Республики Таджикистан, фиксируется в паспорте этого физического лица в порядке, установленном соответствующим уполномоченным государственным органом.
3. Идентификационный номер присваивается налогоплательщику только один раз, и не может быть изменен, передан другому налогоплательщику (иному физическому или юридическому лицу) даже в случае ликвидации того же налогоплательщика - юридического лица (его обособленного подразделения), прекращении деятельности иностранного юридического лица или смерти налогоплательщика-физического лица.
4. Физическим лицам, юридическим лицам, филиалам и представительствам иностранных юридических лиц соответствующим налоговым органом выдается свидетельство о присвоении идентификационного номера налогоплательщика. При наличии обособленных подразделений юридических лиц, иных объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, указанным лицам также устанавливаются коды причины постановки на учёт. Подобные коды причин постановки на учёт также устанавливаются постоянным учреждениям нерезидентов, осуществляющих свою деятельность в Республике Таджикистан без филиала (представительства), либо их уполномоченным агентам.
5. Физические лица-резиденты Республики Таджикистан в возрасте до 16 лет могут добровольно и лица, достигшие 16-летнего возраста, обязаны обратиться в налоговые органы для получения идентификационного номера налогоплательщика.
6. Независимо от других положений настоящего Кодекса, физическое и юридическое лицо-нерезидент, имеющее объекты налогообложения в Республике Таджикистан, регистрируется с подачей заявления с момента возникновения обязательства по уплате налогов, обеспечивается идентификационным номером налогоплательщика.
7. Налогоплательщики обязаны указывать свой идентификационный номер налогоплательщика в налоговой отчётности, переписке с налоговыми, таможенными или финансовыми органами, при взаимоотношениях с другими уполномоченными органами, в таможенных декларациях, платёжных документах, накладных, чеках контрольно-кассовых устройств, в деловых документах, договорах, бланках и печатях.
8. Запрещается осуществлять нотариальные операции, в том числе операции с недвижимым имуществом и транспортными средствами, за которые предусмотрено взимание государственной пошлины, а также выдача лицензий, разрешений и свидетельств о регистрации права пользования земельным участком, на трудоустройство, открытие банковского счёта и другие средства финансовой отчётности, перевод средств на территории Республики Таджикистан и за её пределами, предоставление товаров в долг (с уплатой их стоимости в рассрочку), предоставление кредитов кредитно-финансовыми организациями, за исключением операций по импорту и расходов на сберегательных (депозитных) счётах физических лиц и оформление внешнеэкономических операций без предоставления идентификационного номера налогоплательщика.
9. Правила постановки на учёт, присвоения идентификационного номера налогоплательщика, кодов причин постановки на учёт, а также правила подготовки штампов, проставления штампа и оформления записи идентификационного номера налогоплательщика в паспорте граждан Республики Таджикистан утверждаются Правительством Республики Таджикистан.
1. Контроль и мониторинг операций между налогоплательщиком и государственными органами, учреждениями и организациями осуществляется уполномоченным государственным органом через Интегрированную налоговую информационную систему учёта, контроля и мониторинга операций государственных органов и налогоплательщика (далее - Интегрированная налоговая информационная система) в прямом режиме (онлайн).
2. Информация об операциях, осуществленных между налогоплательщиком и государственными органами, учреждениями и организациями, автоматически вносится в Интегрированную налоговую информационную систему в прямом режиме (онлайн).
3. Информация, внесенная в Интегрированную налоговую информационную систему, является конфиденциальной и соблюдение конфиденциальности её содержания обеспечивается уполномоченным государственным органом.
4. Ведение Интегрированной налоговой информационной системы осуществляется уполномоченным государственным органом совместно с интернет-порталом «электронное правительство» в соответствии с законодательством о государственных услугах.
1. Государственные органы, учреждения и организации обязаны в рамках договора представлять в прямом режиме (онлайн) в Интегрированную налоговую информационную систему следующую информацию:
1) по операциям государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, филиалов и представительств иностранных юридических лиц органом по государственной регистрации;
2) об использовании налоговых льгот;
3) о выдаче общегражданских и заграничных паспортов, в том числе в случае изменения фамилии и имени граждан, взамен утерянных или просроченных паспортов, аннулированных паспортов соответствующими органами;
4) о регистрации (перерегистрации) права на недвижимое имущество, объекты налогообложения и сделки, связанные с ними, в том числе об их владельцах;
5) о наличии разрешения, лицензии, свидетельства и других подобных документов об их отзыве, приостановлении или прекращении действия;
6) об аккредитации (прекращении действия аккредитации) представительств юридических лиц;
7) о представительствах международных организаций и иностранных неправительственных организаций, включая внесение соответствующей записи в Реестр представительств международных организаций и иностранных неправительственных организаций;
8) о договорах купли-продажи недвижимости, договорах аренды имущества и размерах аренды, о выдаче нотариально заверенных свидетельств о наследовании и дарении, о договорах дарения, в которых содержится информация о степени родства между дарителем и получателем дара;
9) о регистрации (перерегистрации) транспортных средств и их владельцев;
10) о регистрации (перерегистрации) политических партий, общественных объединений, а также общественных организаций (некоммерческих и неправительственных) иностранных государств и религиозных объединений;
11) о постановке на учёт и (или) государственной регистрации прав землепользования и назначении земли для использования;
12) о регистрации мигрантов, иностранных граждан или лиц без гражданства;
13) об операциях по акциям акционерных обществ;
14) об экспортно-импортных операциях и перемещениях (транзит) товаров, через таможенную границу, а также о временном хранении товаров на таможенных складах;
15) о хранении товаров нерезидентами Республики Таджикистан на таможенных складах Республики Таджикистан;
16) о сделках на фондовой бирже ценных бумаг;
17) о государственной закупке товаров (работ и услуг).
2. Информация, указанная в части 1 настоящей статьи, предоставляется налоговым органам бесплатно государственными органами, учреждениями и организациями напрямую в прямом режиме (онлайн). При отсутствии технической базы для передачи информации в уполномоченный государственный орган, она направляется в бумажном и электронном виде (по электронной почте).
3. Другая информация, не указанная в части 1 настоящей статьи, представляется государственными органами, учреждениями, организациями на основании запроса налогового органа до 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем.
4. За представление информации, предусмотренной частями 1 и 3 настоящей статьи, должностные лица соответствующих государственных органов, учреждений и организаций несут непосредственную ответственность.
ГЛАВА 10. УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ
Статья 82. Система управления рисками
1. Система управления рисками -это совокупность правил, документов и мер по выявлению, оценке рисков, реагированию на риски, а также мониторинга и контроля их уровня, реализуемых в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми органами с целью выявления и предотвращения риска нарушения налогового законодательства и поощрения ответственных налогоплательщиков. По результатам оценки рисков налоговые органы применяют соответствующую форму налогового контроля.
2. Риск - вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком (налоговым агентом), которые могут привести к не поступлению денежных средств в государственный бюджет.
3. Система управления рисками применяется налоговыми органами с целью недопущения:
1) снижения налоговых поступлений в государственный бюджет;
2) снижения налоговых источников вследствие сокращения объёмов отечественного и иностранного предпринимательства и инвестиций;
3) ухода налогоплательщиков в теневую экономику;
4) снижения конкурентоспособности национальной налоговой системы.
1. Критерии оценки уровня риска разрабатываются уполномоченным государственным органом совместно с уполномоченным государственным органом в сфере поддержки предпринимательства, в соответствии с которыми оценивается уровень риска деятельности налогоплательщика по специальной программе.
2. Уровень риска для налогоплательщиков, в том числе для малого, среднего и крупного бизнеса, на основании оценки отдельных уровней риска определяется как высокий, средний и низкий.
3. Группа налогоплательщиков с высоким уровнем риска не может превышать 10 процентов от общего числа налогоплательщиков, имеющих риск.
4. При попадании налогоплательщика под высокий уровень риска, уполномоченный государственный орган направляет такому налогоплательщику через личный кабинет информацию об этом и о путях устранения возникшей ситуации.
1. Единая информационная система управления налоговыми проверками создается и ведется уполномоченным государственным органом с целью эффективного управления процессом налогового контроля, проверок и обеспечения прозрачности деятельности налоговых органов в этом направлении.
2. Единая информационная система управления налоговыми проверками состоит из следующих частей:
- система оценки и управления рисками, являющаяся основой планирования проверок;
- ежегодные планы налоговых проверок;
- информация о результатах каждой проведенной проверки;
- механизм обратной связи с налогоплательщиком по результатам налоговой поверки;
- информация о безответственных налогоплательщиках;
- статистика налоговых нарушений налогоплательщиками.
3. Распоряжения, уведомления и решения о проверках, акты проверок и решения, принятые по результатам проверок, регистрируются в Единой информационной системе управления налоговыми проверками. Проверки не могут быть проведены без регистрации приказов о проведении проверок в Единой информационной системе управления налоговыми проверками.
4. Информация из Единой информационной системы управления налоговыми проверками направляется в прямой режим (онлайн) с соблюдением режима конфиденциальности в Единую систему управления проверками в Республике Таджикистан.
1. Все денежные обороты при реализации товаров (выполнении работ и услуг), на территории Республики Таджикистан посредством наличных денежных средств, банковских платёжных карточек и других форм электронных расчетов производятся с обязательным использованием контрольно-кассовых устройств.
2. При применении контрольно-кассовых устройств обязательно соблюдение следующих требований:
- регистрация контрольно-кассовых устройств в налоговых органах по месту деятельности налогоплательщика до начала деятельности;
- выдача контрольно- кассового чека при каждой операции;
- подключенность к электронным бухгалтерским программам.
3. Контрольно-кассовый чек должен содержать следующую информацию:
- наименование юридического лица или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;
- идентификационный номер налогоплательщика;
- серийный номер контрольно-кассового устройства;
- регистрационный номер контрольно-кассового устройства;
- порядковый номер контрольно-кассового чека;
- дата и время выдачи контрольно-кассового чека;
- наименование товара (работ, услуг), единица измерения, количество, цена, сумма по каждому товару (работе, услуге), сумма налога с учётом дифференциальной ставки налога на добавленную стоимость при осуществлении наличных и безналичных расчетов, скидки и общая сумма закупки;
- штрих код чека контрольно-кассового устройства;
- фискальный знак контрольно- кассового устройства.
4. Чек контрольно-кассового устройства, выдаваемый в пунктах обмена валюты, пунктах приёма металлолома, стеклотары и ломбардах, дополнительно содержит информацию о сумме приобретения и реализации.
5. Положения настоящей статьи не применяются к денежным взаиморасчетам следующих лиц:
1) налогоплательщиков в части оказания услуг населению с выдачей документов, приравненных к документам строгой отчётности, включая квитанции, билеты, талоны, знаки почтовой оплаты и другие документы, форма, которых утверждается уполномоченным государственным органом в сфере финансов;
2) реализация сельскохозяйственной продукции, выращенной на приусадебных участках физическими лицами;
3) плательщики единого сельскохозяйственного налога при реализации продукции собственного производства;
4) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на основе свидетельства с особыми условиями в нестационарных местах;
5) индивидуальные предприниматели, действующие на основе патента.
6. Порядок использования контрольно-кассовых устройств устанавливается Правительством Республики Таджикистан.
7. Налогоплательщик может использовать виртуальную кассу, позволяющую передавать данные в Единую налоговую информационную систему.
8. Уполномоченный государственный орган совместно с другими государственными органами утверждают Государственный реестр контрольно-кассовых устройств, разрешенных к использованию на территории Республики Таджикистан.
9. Запрещается использование автоматов в торговых точках и платёжных терминалов, не оснащенных фискальной памятью и функциями передачи данных.
10. Налогоплательщик может одновременно использовать контрольно-кассовое устройство, работающее через модуль идентификации абонента (СИМ-карту), которое имеет функцию приёма пластиковых банковских карт (при безналичных расчетах), код быстрого реагирования (QR-кодов) и других безналичных способов оплаты, а также выполняет функции электронного бухгалтера в автоматическом режиме.
1. Контроль соблюдения порядка использования контрольно-кассовых устройств осуществляется налоговыми органами по следующим направлениям:
- применение контрольно-кассовых устройств;
- данные, имеющиеся в блоке или в фискальной памяти контрольно-кассовых устройств;
- регистрация контрольно-кассового устройства.
2. Контрольная закупка производится налоговыми органами без ограничения периодичности исключительно для контроля использования контрольно-кассовых устройств и выдачи контрольно-кассовых чеков покупателям в бумажном или электронном виде. Порядок проведения контрольной закупки устанавливается уполномоченным государственным органом.
Статья 87. Уведомление налоговых органов
1. Уведомлением признается сообщение, направленное налоговыми органами налогоплательщику (налоговому агенту) в письменной или электронной форме.
2. Уведомления направляются налогоплательщику (налоговому агенту) налоговым органом о следующей информации:
- сумма, исчисленная налоговым органом;
- результаты камерального контроля;
- непредставление налоговой отчётности;
- погашение налоговой задолженности;
- устранение налоговых правонарушений;
- включение налогоплательщика в Перечень безответственных налогоплательщиков с указанием оснований и требованием устранения выявленных правонарушений.
3. Если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, уведомление должно содержать следующую информацию:
- идентификационный номер налогоплательщика;
- фамилия, имя, отчество или полное наименование налогоплательщика;
- наименование и адрес налогового органа;
- дата регистрации уведомления;
- основание для направления уведомления;
- содержание уведомления;
- срок исполнения уведомления;
- порядок подачи жалобы.
4. Уведомление направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в электронной или в бумажной форме.
1. Официальное толкование настоящего Кодекса принимается Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан.
2. Письменные разъяснения об исполнении налогового обязательства представляются конкретному налогоплательщику руководителем уполномоченного государственного органа в соответствии с инструкциями и иными нормативными правовыми актами Республики Таджикистан, принятыми во исполнение настоящего Кодекса.
3. Письменные разъяснения уполномоченного государственного органа будут основываться на письменном запросе налогоплательщика, в том случае, если налогоплательщик полностью и правильно отражает характер всех аспектов хозяйственной операции (договора), связанных с налогообложением, и налоговыми элементами, которые ему дополнительно разъясняются.
4. Разъяснения по вопросам, c которыми чаще всего обращаются налогоплательщики, размещаются в установленном порядке на официальном сайте уполномоченного государственного органа.
ГЛАВА 13. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ И НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Статья 89. Составление и хранение учётной документации
1. Налоговый учёт - процесс ведения налогоплательщиком учётной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях систематизации информации об объектах налогообложения, а также исчисления налогов и составления налоговой отчётности.
2. Учётная документация состоит из бухгалтерской документации и налоговой отчётности.
3. Налогоплательщик обязан вести документацию по бухгалтерскому учёту и налоговой отчётности на государственном языке.
4. Налогоплательщики обязаны вести учётную документацию в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте, нормативными актами уполномоченного государственного органа в сфере финансов, уполномоченного государственного органа и Национального банка Таджикистана.
5. В ходе налоговой проверки по запросу налоговых органов налогоплательщик обязан предоставить электронно разработанные бумажные копии бухгалтерских документов.
6. Налогоплательщики обязаны хранить учётную документацию в Республике Таджикистан в течение срока исковой давности. Если налоговая проверка или обжалование налогового обязательства начинается до истечения срока исковой давности, налогоплательщики должны хранить учётную документацию до завершения проверки и апелляционных процедур.
7. Нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Таджикистан через постоянное учреждение без образования филиала или представительства, обязан хранить учётную документацию по месту своего расположения офиса в Республике Таджикистан либо, при отсутствии офиса - в офисе налогового агента данного нерезидента в Республике Таджикистан.
8. При реорганизации юридического лица, обязательства по хранению учётной документации реорганизованного юридического лица возлагаются на его правопреемника.
9. При ликвидации или иной формы прекращения деятельности юридического лица, все управляющие, партнеры и контролирующие акционеры данного юридического лица должны обеспечить хранение учётной документации в течение срока, соответствующего сроку исковой давности, с учётом положений части 5 настоящей статьи. При ликвидации или иной формы прекращения деятельности юридического лица указанные документы передаются в государственный архив в порядке, установленном законодательством.
1. Налогоплательщик обязан вести учёт своих доходов и расходов на основании документально подтвержденной информации за соответствующие отчётные периоды с использованием метода бухгалтерского учёта, установленного настоящим Кодексом.
2. Налогоплательщик ведет налоговый учёт в порядке, установленном настоящим Кодексом, кассовым методом или методом начисления.
3. Налогоплательщик обязан обеспечивать учёт всех операций, связанных с его деятельностью, позволяющий определять их начало, ход и окончание.
4. Налогоплательщики, осуществляющие одновременно различные виды деятельности, для которых в настоящем Кодексе установлены различные условия и режимы налогообложения, обязаны вести раздельный учёт объектов налогообложения на основе показателей бухгалтерского учёта в соответствии с такими условиями и режимом.
5. Операции мены, оплаты посредством передачи товаров (выполнения работ или оказания услуг), передачи залогодержателю предмета залога при неисполнении должником обеспеченного залогом обязательства в целях налогообложения рассматриваются как реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг).
6. В целях налогообложения любая операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Таджикистан по официальному учётному курсу Национального банка Таджикистана на день совершения операции. С предварительного письменного разрешения налогового органа налогоплательщик вправе перевести налогооблагаемые доходы и расходы, связанные с ним, в национальную валюту по среднему обменному курсу Национального банка Таджикистана за налоговый период.
7. Курс иностранной валюты, по которой отсутствует официальный учётный курс Национального банка Таджикистана, определяется и пересчитывается по учётному курсу данной валюты на основании курса соответствующих валют по отношению к доллару Соединенных Штатов Америки (далее - США).
8. Лицо, которое получает доход и несёт расходы в функциональной валюте, может принять решение по учёту этих сумм в функциональной валюте. Лицо может перейти на использование функциональной валюты только при соблюдении обоих следующих условий:
- функциональная валюта является утвержденной функциональной валютой, установленной Министерством финансов Республики Таджикистан;
- лицо ведет финансовую отчётность в функциональной валюте в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.
9. В соответствии с частью 8 настоящей статьи, лицо обязано подать заявление на принятие решения об использовании функциональной валюты в течение отчётного периода в налоговый орган до даты подачи налоговой декларации за отчётный период. Принятое решение об использовании функциональной валюты остается в силе до тех пор, пока лицо не выполнит условия части 8 настоящей статьи, либо оно не прекратит использовать функциональную валюту с разрешения налогового органа.
10. Лицо, выбравшее функциональную валюту, при получении дохода или несении расходов, не выраженных в функциональной валюте (включая доходы и расходы, выраженные в сомони), должно переводить в функциональную валюту по курсу пересчета, используемого в финансовой отчётности налогоплательщика.
11. Лицо, решившее использовать функциональную валюту за отчётный период, должно рассчитать налогооблагаемую прибыль и налог, подлежащий уплате, за этот период, в функциональной валюте и либо:
- перевести сумму налога в функциональной валюте в национальную валюту по среднему обменному курсу Национального банка Таджикистана за этот период; либо
- с письменного разрешения налогового органа уплачивать причитающийся налог в функциональной валюте.
12. Юридическое лицо, принявшее обоснованное решение использовать функциональную валюту или прекратившее использовать функциональную валюту, должно соблюдать любые переходные правила, установленные Министерством финансов Республики Таджикистан.
Статья 91. Порядок учёта доходов и расходов
1. Если в настоящей статье не установлено иное, налогооблагаемый доход (прибыль) должен (должна) рассчитываться по тому же методу учёта, который используется налогоплательщиком (налоговым агентом) в его бухгалтерском учёте.
2. Если настоящим Кодексом не предусмотрено иное, для целей налогообложения:
- юридические лица и индивидуальные предприниматели, облагаемые налогом в соответствии с главой 52 настоящего Кодекса, за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в соответствии с положениями части 4 статьи 375 настоящего Кодекса, обязаны вести учёт по кассовому методу;
- иные лица, не указанные в абзаце первом настоящей части, обязаны вести учёт по методу начисления.
3. В случае изменения метода учёта, используемого налогоплательщиком, поправки в учёт доходов, расходов и других элементов, влияющие на сумму налога, должны быть внесены в год изменения метода учёта с тем, чтобы ни один из этих вышеуказанных элементов не был упущен или учтен дважды.
4. В отношении плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов, доходы и расходы учитываются без налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением расходов, в отношении которых зачет по налогу на добавленную стоимость не допускается. Стоимость актива, приобретенного плательщиком налога на добавленную стоимость, не включает уплаченную сумму налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда зачет этой суммы налога на добавленную стоимость не допускается.
1. Налогоплательщик, ведущий учёт по кассовому методу, должен в соответствии с настоящей статьёй учитывать доход на дату его получения и проводить вычеты расходов на дату их фактического осуществления.
2. Моментом получения дохода считается момент получения наличных денежных средств или момент зачисления денежных средств на счёт налогоплательщика в банке либо на иной счёт, которым он может распоряжаться или с которого он вправе получить указанные средства.
3. Если взаиморасчет за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги не произведен в срок, превышающий 6 календарных месяцев кассовым методом, независимо от положений части 1 настоящей статьи, для целей налогообложения расчет считается произведенным в последнем полном календарном месяце.
4. В случае исполнения финансового обязательства налогоплательщика, в частности, при взаимозачете, моментом получения дохода и расходов считается момент исполнения обязательства.
5. Моментом осуществления расходов считается момент фактического осуществления расходов налогоплательщиком, если в настоящей статье не предусмотрено иное.
6. Если налогоплательщик осуществляет выплату наличными денежными средствами, моментом осуществления расходов считается момент фактической выплаты наличных денежных средств, а при безналичном платёже таковым считается момент получения кредитно-финансовой организацией поручения налогоплательщика о совершении операции по перечислению денежных средств.
7. При выплате процентов по долговому обязательству или при осуществлении платёжей за аренду имущества, если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько налоговых периодов, суммой уплаченных процентов (арендной платы), фактически вычитаемых за налоговый период, является сумма процентов (арендной платы), причитающаяся за этот период.
1. Налогоплательщик, ведущий учёт по методу начислений, должен учитывать доходы и расходы, соответственно, на момент получения права, на доход или возникновения обязательства произвести платёж, независимо от времени фактического получения дохода или осуществления платежа в соответствии с настоящей статьёй.
2. Право на получение дохода считается приобретенным в момент, если соответствующая сумма подлежит безусловной выплате налогоплательщику или налогоплательщик выполнил свои обязательства по договору. В этих целях, право на получение дохода сохраняется вне зависимости от отсрочки и рассрочки исполнения обязательств.
3. Если налогоплательщик выполняет работу или оказывает услугу, право на получение дохода считается приобретенным в момент окончательного выполнения работы или оказания услуги, предусмотренные в договоре.
4. Если договор предусматривает поэтапное выполнение работ или оказание услуг, право на получение дохода считается приобретенным в момент выполнения этого этапа работы или услуги, если иное не предусмотрено статьёй 96 настоящего Кодекса.
5. Если налогоплательщик получает доход или имеет право на получение дохода в виде процента, или дохода от сдачи в аренду имущества, право на получение дохода считается приобретенным в момент истечения срока долгового обязательства или договора аренды. Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько налоговых периодов, доход распределяется по этим налоговым периодам в порядке его начисления.
6. Моментом осуществления расходов, связанных с договором, считается момент выполнения всех нижеперечисленных условий, если в настоящей статье не предусмотрено иное:
- в случае признания налогоплательщиком финансового обязательства;
- в случае точной оценки размера финансового обязательства;
- если стороны выполнили все свои обязательства по договору и соответствующие суммы подлежат выплате.
7. В связи с предусмотренными в части 6 настоящей статьи условиями, финансовое обязательство означает обязательство, принятое налогоплательщиком в соответствии с договором, для целей выполнения которого другая сторона, участвующая в договоре, обязана предоставить налогоплательщику соответствующий доход в денежной или иной форме.
8. При выплате процентов по долговому обязательству или осуществлении платёжей за арендованное имущество моментом осуществления расходов считается момент истечения срока долгового обязательства или договора аренды. Если срок долгового обязательства или договора аренды охватывает несколько налоговых периодов, расход распределяется по этим налоговым периодам в порядке его начисления.
В случае заключения письменного договора о совместном владении имуществом или совместном осуществлении предпринимательской деятельности, или иного письменного договора, предусматривающего не менее двух владельцев, без учреждения юридического лица, они облагаются налогом в соответствии с их долями участия. Если долю владельцев в совместной собственности определить невозможно, считается, что владельцы собственности имеют равные доли в имуществе.
Статья 95. Особенности определения доходов и вычетов по долгосрочным договорам
1. Налогоплательщик, заключающий долгосрочный договор, должен включать в валовую прибыль за каждый налоговый период договора процент от предполагаемой общей налогооблагаемой прибыли налогоплательщика по договору пропорционально доле завершенных работ согласно стандартам финансовой отчётности, как определяется частью 2 настоящей статьи. «Долгосрочный договор» - это контракт на строительство или инжиниринг, выполнение которого займет более 12 месяцев.
2. Процент выполнения налогоплательщиком долгосрочного договора за налоговый период основывается на общих затратах, понесенных налогоплательщиком в течение периода, как процент от общих предполагаемых затрат по договору.
3. Предполагаемая общая налогооблагаемая прибыль налогоплательщика по долгосрочному договору - это общий предполагаемый доход, который должен быть получен налогоплательщиком в течение срока действия договора, за вычетом общих предполагаемых вычитаемых расходов, понесенных налогоплательщиком в течение срока действия договора.
4. Если налогоплательщик понёс убыток за последний налоговый период по долгосрочному договору на строительство, и налогоплательщик не может перенести убыток в соответствии со статьёй 197 настоящего Кодекса в связи с прекращением коммерческой деятельности в Республике Таджикистан, налогоплательщик может перенести убыток обратно в предыдущий налоговый период, и убыток допускается как вычет в этом периоде. Если налогоплательщик не может полностью вычесть убыток, перенесенный в непосредственно предшествующий налоговый период, сумма превышения может быть перенесена на следующий предыдущий налоговый период и разрешена в качестве вычета за этот период, но такой убыток не может быть перенесен на более чем два периода.
5. Для целей части 4 настоящей статьи налогоплательщик считается понесенным убыток за последний налоговый период по долгосрочному договору, если предлагаемая общая налогооблагаемая прибыль, которая будет получена по договору, упомянутому в части 3 настоящей статьи, превышает фактическую общую налогооблагаемую прибыль в соответствии с договором, и сумма превышения превышает сумму, подлежащую включению в валовый доход согласно части 1 настоящей статьи за налоговый период, в котором договор был исполнен.
1. Для целей налогообложения учёт товарно-материальных запасов производится в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте.
2. При учёте товарно-материальных запасов налогоплательщик обязан отражать в налоговом отчёте стоимость произведенных или приобретенных товаров определяемую соответственно, на основании производственных затрат (себестоимости, то есть всех затрат, связанных с производством товара) или цены приобретения, а также затраты на их хранение и транспортировку.
3. Налогоплательщик вправе оценить и учитывать стоимость имеющих дефект и или устаревших товаров, или продукции, которые по этим или по аналогичным причинам не могут быть реализованы по цене, превышающей затраты на их производство (цену приобретения), исходя из цены, по которой они могут быть проданы.
4. В отношении товаров, по которым не ведется индивидуальный учёт, налогоплательщик вправе использовать один из следующих двух методов для учёта товарно-материальных запасов:
- метод оценки товарно-материальных ценностей (ФИФО), в соответствии с которым за отчётный период сначала считаются реализованными (использованными) товары, отнесенные к товарно-материальным запасам в начале отчётного периода, а затем товары, произведенные (приобретенные) в течение отчётного периода в порядке очередности их производства (приобретения);
- метод оценки по средней стоимости продукции.
5. Налогоплательщики обязаны в бухгалтерском учёте обеспечить электронную систему маркировки товаров.
Статья 97. Учёт при финансовой аренде (лизинге)
1. В случаях, когда арендодатель является владельцем амортизируемого материального имущества до начала финансовой аренды (лизингу), операция рассматривается как продажа имущества арендодателем и его покупка арендатором.
2. Амортизируемое материальное имущество, сдаваемое в аренду по договору о финансовой аренде (лизингу), подлежит учёту на балансе арендатора в период действия договора о финансовой аренде (лизинге), что дает право арендатору (лизингополучателю) производить вычеты, связанные с предметом лизинга (в частности, амортизации и расходов на ремонт).
3. К амортизируемому материальному имуществу, сданному в аренду по договору финансовой аренды (лизингу), применяются следующие правила:
- лизингополучатель признается владельцем арендованного имущества, и имущество учитывается на его балансе в течение срока действия договора финансовой аренды (лизинга);
- арендатор имеет право на вычеты расходов в отношении арендованного имущества (особенно на амортизацию и затраты на ремонт);
- для арендатора в начале аренды стоимость покупки арендуемого имущества равна стоимости, указанной в договоре. Если арендодатель и арендатор являются взаимосвязанными лицами, на дату начала аренды стоимость имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг), должна быть равна справедливой рыночной стоимости;
- с даты начала аренды арендодатель считается кредитором по отношению к арендатору и сумма кредита - равной стоимости арендуемого имущества;
- каждый платёж финансовой аренды рассматривается как часть погашения основной суммы займа и частичной выплаты процентов по займу. Процент каждого платежа финансовой аренды рассчитывается со ссылкой на процентную ставку, указанную в договоре аренды.
1. Налоговая отчётность – процесс, включающий подачу заявления, расчетов и декларации по налогооблагаемым режимам, каждому виду налога или по выплаченным доходам, а также приложений к расчетам и налоговым декларациям, составляемым в порядке, установленном настоящим Кодексом.
2. Налоговая отчётность состоит из:
- налоговых деклараций с приложениями, расчетов, сведений, подлежащих составлению налогоплательщиком по каждому виду налога;
- заявлений о постановке на учёт или о переходе на другой налоговый режим;
- заявления о постановке на учёт в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;
- заявлений о возврате излишне или ошибочно уплаченного налога, и (или) на возврате налога на добавленную стоимость;
- заявлений о применении договоров об избежании двойного налогообложения и других международных правовых актов, по вопросам налогообложения, признанных Таджикистаном;
- годовой бухгалтерской отчётности, актов проведенных аудиторских проверок налогоплательщика, предусмотренных стандартами аудита;
- сведений об открытии счётов в кредитно-финансовых организациях;
- копии решения о ликвидации или реорганизации либо банкротстве юридического лица;
- сведений о внешней экономической деятельности (экспорте и импорте);
- сведений о получении лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- сведений о получении сертификата о регистрации права на землепользование и (или) другого документа, представляющего право на пользование землей.
1. Налогоплательщик (налоговый агент) либо его представитель, а также налоговый орган и (или) другие уполномоченные органы, участвующие в налоговых отношениях, составляют налоговую отчётность в электронной или бумажной формах на государственном языке в порядке и по формам, установленным настоящим Кодексом.
2. Порядок, виды и формы представления налоговой отчётности определяются уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
3. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчётности, возлагается на налогоплательщика.
4. Налоговая отчётность представляется в соответствующие налоговые органы в порядке и сроки, установленные настоящим Кодексом.
5. Налогоплательщики, в отношении деятельности которых установлены различные условия налогообложения, а также использующие различные налоговые режимы, составляют и представляют налоговую отчётность по каждому виду деятельности и режиму в установленные сроки.
1. Налоговая отчётность представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учёт налогоплательщика в сроки, установленные настоящим Кодексом. Налоговая отчётность по отдельным видам налогов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, представляется налогоплательщиком также по месту постановки на учёт объектов налогообложения.
2. Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
3. Налоговая отчётность считается представленной в налоговый орган, если в ней указаны идентификационный номер налогоплательщика, налоговый период, вид и сумма налога, и (или) дата представления налоговой отчётности. В случае обнаружения налоговым органом ошибок и (или) иных несоответствий в представленной налоговой отчётности, он обязан незамедлительно уведомить об этой ошибке и (или) несоответствии налогоплательщика. В этом случае налогоплательщик подает исправленную или дополнительную отчётность, или декларацию и к нему не применяются штрафы за просрочку подачи декларации.
4. Внесение изменений и дополнений в налоговую отчётность в пределах срока исковой давности допускается путем представления дополнительной налоговой отчётности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
5. При представлении налоговой отчётности с изменениями и дополнениями в налоговый орган до момента, когда налогоплательщик в установленном порядке получил уведомления о назначении выездной налоговой проверки, налогоплательщик освобождается от начисления и уплаты штрафа, за совершенное правонарушение. При этом, проценты за несвоевременную уплату налогов начисляются и уплачиваются в установленном порядке.
6. Налогоплательщики (налоговые агенты) вправе представлять налоговую отчётность по выбору:
- в электронном виде;
- по почте;
- лично или посредством представителя.
7. Независимо от положений части 6 настоящей статьи, любой налогоплательщик, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязан подавать налоговую декларацию в электронной форме.
8. Если в установленном законодательством Республики Таджикистан порядке юридическое лицо не ликвидировано или индивидуальный предприниматель (обособленное подразделение юридического лица) не прекратил предпринимательскую деятельность, то вышеуказанные лица представляют в налоговые органы налоговые декларации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса, независимо от осуществляемой ими деятельности.
9. Налоговая отчётность принимается без предварительного камерального контроля. Действие настоящей статьи не распространяется на дополнительную налоговую декларацию, представленную налогоплательщиком в соответствии со статьёй 107 настоящего Кодекса.
1. Добросовестным налогоплательщикам, обращающимся до истечения срока представления налоговой декларации в налоговый орган о продлении срока представления налоговой декларации на доходы юридического лица в случае, если налогоплательщик уплатил заранее начисленную сумму налога, срок представления декларации продлевается на два месяца.
2. Продление срока представления декларации в соответствии с частью 1 настоящей статьи не меняет срок уплаты налога и не ведет к приостановке начисления процентов за несвоевременную уплату налогов.
3. Срок подачи декларации и оплаты налогов при стихийных бедствиях (землетрясении, наводнении) и чрезвычайных ситуациях (эпидемии, пандемии) для всех налогоплательщиков или группы налогоплательщиков продлевается соответствующим постановлением Правительством Республики Таджикистан.
Юридическое лицо, филиал и представительство иностранного юридического лица, постоянное учреждение нерезидента и индивидуальный предприниматель, осуществившие в календарном году платёжи в пользу иных лиц, обязаны представить налоговым органам соответствующую информацию о платежах в порядке и случаях, установленных уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
Статья 103. Представление сведений налоговым органам
1. При осуществлении налогового контроля налоговые органы на основании письменного уведомления требуют от любого лица и соответствующих органов в течение 10 дней представления сведений, указанных в уведомлении, в том числе о взаимоотношении конкретного налогоплательщика с другими налогоплательщиками, за исключением сведений, существующих в электронной базе данных налоговых органов.
2. В целях налогообложения уполномоченный государственный орган вправе запрашивать у кредитно-финансовой организаций, службы связи и ее структур, других юридических и физических лиц информацию о переводе денежных средств иностранными лицами, оказывающими дистанционные услуги в Республике Таджикистан, и получать ответ в течение 5 рабочих дней. Порядок получения информации определяется уполномоченным государственным органом по согласованию с Национальным банком Таджикистана и Службой связи при Правительстве Республики Таджикистан.
3. В ходе выездной налоговой проверки в целях сбора информации уполномоченный работник налогового органа имеет право в установленном законодательством Республики Таджикистан порядке:
- снять копию с учётной и иной документации, связанной с налогообложением;
- изъять в установленном порядке на основании акта об изъятии учётную и иную документацию, имеющую отношение к данной выездной налоговой проверке;
- запечатать учётную и иную документацию и запрещать её использование;
- снять показания аппаратов электронной маркировки и счётчиков производства товаров.
4. Если уполномоченный работник налогового органа изымает оригиналы учётной и иной документации в рамках полномочий, предусмотренных частью 3 настоящей статьи, он обязуется вернуть оригиналы этих документов налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней.
5. Допуск работников налогового органа к секретным документам и объектам, осуществляется в соответствии с законодательством о государственной и коммерческой тайне.
1. В целях налогообложения налоговая отчётность хранится у налогоплательщиков (налоговых агентов) в течение не менее срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом.
2. При реорганизации юридического лица, обязательства по хранению налоговой отчётности возлагаются на его правопреемника. В случае разделения юридического лица на несколько вновь созданных юридических лиц, появившихся в результате такого разделения, хранение налоговой отчётности возлагается на преемника, владеющего наибольшей долей.
1. Кредитно-финансовые организации обязаны:
- на основании информационного письма налоговых органов открывать банковские счёта физических и юридических лиц, за исключением депозитных счётов физических лиц, и в течение 5 дней посредством сети электронной связи направлять данную информацию в налоговый орган;
- совершать все банковские операции с указанием идентификационного номера налогоплательщика;
- в 5-дневный срок представлять налоговым органам по их письменному запросу сведения о банковских счётах, остатках и обороте денег на этих счётах проверяемого налогоплательщика;
- при приёме платёжных документов об уплате налогов требовать указания идентификационного номера налогоплательщика, видов уплачиваемых налогов (кодов налогов), а также контролировать правильность указания банковских реквизитов получателя платежа;
- представлять на основании письменного запроса налогового органа в течение 5 дней сведения о банковских счётах, об остатках и обороте денег на счётах налогоплательщиков, в отношении которых принято решение о внесудебном взыскании признанной налоговой задолженности и (или) о налогоплательщиках, признанных безответственными.
2. Порядок, форма и сроки предоставления информации устанавливаются уполномоченным государственным органом по согласованию с Национальным банком Таджикистана.
3. Для целей настоящей статьи счёта государственных организаций (учреждений), открытые в Главном управлении казначейства Министерства финансов Республики Таджикистан, приравниваются к банковским счётам.
Статья 106. Основы учёта исполнения налогового обязательства
1. Учёт исполнения налогового обязательства, включающий следующие действия, осуществляется налоговым органом путем ведения лицевого счёта налогоплательщика (налогового агента):
- открытие лицевого счёта по каждому виду налогов;
- отражение в лицевом счёте исчисленных, (начисленных), зачтенных, уплаченных, возвращенных сумм налога, штрафов и процентов, сумма отсрочки или рассрочки по уплате налогов, спорных и трудновзыскиваемых задолженностей;
- закрытие лицевого счёта.
2. Исчисленной суммой налога является установленная настоящим Кодексом сумма налога, исчисленная налогоплательщиком (налоговым агентом), налоговыми органами, уполномоченными государственными органами, установленными настоящим Кодексом.
3. Под суммой начисленного налога (налогового обязательства) в настоящем Кодексе понимаются суммы налога, штрафов и процентов, начисленных налоговыми органами за данный налоговый период. Начисление сумм налогов, штрафов и процентов, в том числе увеличение или уменьшение обязательств, производятся налоговыми органами в следующих случаях:
- по результатам выездной налоговой проверки;
- несоблюдение сроков подачи налоговой декларации;
- по результатам камерального контроля, хронометражного обследования или иных форм налогового контроля;
- увеличение или уменьшение налоговых обязательств по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика (налогового агента) на решение, принятое налоговым органом;
- подачи дополнительной (измененной) налоговой декларации в соответствии со статьёй 107 настоящего Кодекса.
4. Налоговые обязательства, не исполненные в установленные сроки и признанные трудновзыскиваемой налоговой задолженностью, отдельно учитываются в налоговых органах. Порядок ведения и особые условия для исполнения таких налоговых обязательств определяются уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
5. Учёт уплаченных, зачтенных, возвращенных налогов, штрафов и процентов в лицевых счётах налогоплательщика (налогового агента) ведется на основании следующих платёжных и иных документов:
- об уплате налогов, штрафов и процентов;
- о проведенных зачетах, возврате излишне уплаченных сумм налогов, штрафов и процентов;
- о проведенных зачетах и возвратах, излишне начисленной и (или) оплаченной суммы налога на добавленную стоимость;
- о взысканных суммах налоговой задолженности, штрафах, процентах.
6. В лицевом счёте налогоплательщика отражается изменённый срок исполнения налоговых обязательств. На период измененного срока исполнения налоговых обязательств, в том числе уплаты налогов, штрафов и процентов налоговым органом по отношению к налогоплательщику не применяются ответственности и меры принудительного взыскания.
7. В лицевом счёте налогоплательщика (налогового агента) отражается сумма процентов, начисленных в установленном настоящим Кодексом порядке с указанием периода, за который они начислены.
8. При наличии конкретных сведений о выезде за пределы страны, передаче активов другому лицу или принятия других поддельных действий с активами, которые могут воспрепятствовать взысканию налога налоговый орган имеет право внести в лицевой счёт начисленную сумму налога и потребовать немедленной ее уплаты начисленного налога, если эта мера необходима для обеспечения взимания налога.
9. Учёт поступления налогов в бюджет осуществляется налоговыми органами путем отражения сумм налогов, начисленных и уплаченных сборов, а также процентов и штрафов в лицевом счете налогоплательщика. Порядок ведения личного лицевого счета налогоплательщика определяется уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
10. Учёт поступления таможенных платёжей в бюджет, а также процентов и штрафов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Таджикистан, осуществляется таможенными органами. Порядок учёта определяется Таможенной службой Республики Таджикистан по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
11. Порядок учёта поступления государственных пошлин и иных платёжей в бюджет, взимаемых другими органами и государственными организациями, определяется уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
1. В случае выявления налоговыми органами расхождений с налоговой декларацией, представленной налогоплательщиком за налоговый период, с подачей письменного уведомления налоговый орган может потребовать от налогоплательщика представления дополнительной налоговой декларации за период, указанный в уведомлении. Налоговый орган может направить налогоплательщику уведомление в соответствии с настоящей частью только в течение срока исковой давности. Налогоплательщик должен подать дополнительную декларацию в соответствии с настоящей частью в срок, указанный в уведомлении.
2. Если налогоплательщик представил дополнительную налоговую декларацию в соответствии с частью 1 настоящей статьи, налоговый орган может вручить налогоплательщику уведомление о дополнительной налоговой декларации в соответствии с частью 4 статьи 111 настоящего Кодекса в течение 30 дней после подачи декларации.
3. Налогоплательщик, подавший налоговую декларацию за период, в котором применяются положения части 1 статьи 99 настоящего Кодекса, может подать дополнительную налоговую декларацию с указанием изменений, необходимых по мнению налогоплательщика для исправления самооценки, чтобы налогоплательщик нес ответственность за правильное определение суммы налога за этот период. В дополнительной налоговой декларации должны быть указаны причины изменений.
4. Если налогоплательщик представил дополнительную налоговую декларацию в соответствии с частью 2 настоящей статьи, налоговый орган должен в течение 30 дней с момента подачи дополнительной налоговой декларации:
- принять дополнительную декларацию налогоплательщика полностью или частично и вручить налогоплательщику уведомление о дополнительной (доработанной) налоговой декларации в соответствии с частью 4 статьи 111 настоящего Кодекса;
- отклонить дополнительную (доработанную) декларацию налогоплательщика, направив налогоплательщику письменное уведомление.
1. Общегосударственные налоги уплачиваются в республиканский бюджет, а местные налоги - в местные бюджеты, если законодательством Республики Таджикистан не предусмотрено иное.
2. Исчисленные (начисленные) налоги, штрафы и проценты подлежат уплате:
- по месту, установленному соответствующим налоговым законодательным актом Республики Таджикистан;
- по месту, указанному в уведомлении налогового органа об исчислении (начислении) налога и требованиях по уплате налога;
- если уведомления налогового органа об исчислении (начислении) налога не требуется - в месте, указанном соответствующим налоговым законодательным актом Республики Таджикистан;
- если в соответствующем налоговом законодательном акте Республики Таджикистан не указано место - по месту жительства налогоплательщика-физического лица, по месту деятельности индивидуального предпринимателя или по месту государственной регистрации юридического лица, филиала и представительства иностранного юридического лица, или по месту нахождения налогового агента (филиала и представительства юридического лица-резидента).
3. Закон Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год устанавливает процентное соотношение общегосударственных налогов между республиканским бюджетом и местными бюджетами.
4. Налоги, штрафы и проценты, исчисленные (дополнительно начисленные) в соответствии с настоящим Кодексом, должны уплачиваться в сроки, установленные настоящим Кодексом, и перечислятся в соответствующие бюджеты в соответствии с Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год.
5. Регулируемые в соответствии с Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год налоги по установленному соотношению, автоматически распределяются между соответствующими уровнями бюджетов путем перечисления их на регулируемые счёта Центрального казначейства Министерства финансов Республики Таджикистан.
6. Сбор налогов на недвижимое имущество и земельного налога физических лиц в сельской местности может осуществляться через автоматическую систему электронного платежа с предоставлением подтверждающей квитанции, в том числе уполномоченным работником налогового органа при содействии работников органов местного самоуправления.
7. Уполномоченный государственный орган в сфере финансов, уполномоченный государственный орган в сфере налогов и кредитно-финансовые организации обязаны регулярно размещать на своих официальных сайтах реквизиты банковских и казначейских счётов, на которые уплачиваются налоги, штрафы и проценты.
8. Независимо от положений частей 1-7 настоящей статьи, налог на доходы и социальный налог в отношении физических лиц, работающих на обособленных подразделениях юридических лиц, подлежат оплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений с учётом распределения сумм этих налогов между республиканским и местными бюджетами в соответствии с Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год.
1. Налоговые обязательства налогоплательщика исполняются в следующей последовательности по:
- исчисленным (дополнительно начисленным) суммам налогов;
- исчисленным процентам;
- исчисленным штрафам.
2. С учётом положений части 1 настоящей статьи уплата суммы налогов, штрафов и начисленных процентов в счёт покрытия налогового обязательства налогоплательщика производится в следующей последовательности:
- в первую очередь - налоговые обязательства прошлых лет;
- последующая – образовавшаяся позже налоговая задолженность;
- в последнюю очередь - налоговые обязательства за текущий год.
1. Изменение срока уплаты налога в порядке, установленном настоящей главой, признается переносом его уплаты на более поздний срок.
2. Допускается изменение срока уплаты налога в зависимости от общей суммы подлежащей уплате налога или ее части (далее в данной главе - сумма задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности, если настоящей главой не предусмотрено иное.
3. Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме отсрочки налогов (отсрочки) или рассрочки (оплата в рассрочку).
4. Отсрочка допускается с первого дня уплаты налога на срок, установленный статьёй 112 настоящего Кодекса. Платёжи, производимые в рассрочку, производятся на основании соглашения между налоговым органом и налогоплательщиком с установлением конкретных условий платежа на срок не более одного года.
5. Отсрочка или рассрочка по уплате может быть предоставлена на основании заявления налогоплательщика в отношении суммы задолженности, возникшей до принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате, или в отношении налоговой задолженности, которая возникнет в будущем.
6. Изменение срока уплаты налога не отменяет существующее обязательство по уплате налога и не создает новое обязательство по нему.
7. Допускается изменение срока уплаты налога по решению органов, предусмотренных в статье 112 настоящего Кодекса, независимо от положений данной статьи, при предложении поручительства или банковской гарантии в соответствии со статьями 137-138 настоящего Кодекса, если настоящей главой не предусмотрено иное.
8. Положения настоящей главы применяются также при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате процентов и штрафов.
1. Срок уплаты налогов не подлежит изменению при наличии одного из обстоятельств:
1) если по признакам преступления в отношении налогоплательщика возбуждено уголовное дело в связи с нарушением налогового законодательства;
2) при наличии достаточных оснований для применения таких изменений налогоплательщиком для сокрытия денежных средств или иного имущества на территории Республики Таджикистан, или данное лицо собирается сбежать за пределы страны на постоянное жительство;
3) если решение об изменении срока уплаты налогов в отношении данного налогоплательщика было отменено в течение трех лет до даты подачи заявления в связи с нарушением условий изменения срока уплаты налогов;
4) если начат процесс банкротства.
2. Условия, указанные в части 1 настоящей статьи, не применяются в случаях, предусмотренных частью 2 статьи 113 настоящего Кодекса.
3. При наличии случаев, предусмотренных частью 1 настоящей статьи, решение об изменении срока уплаты налога не принимается, а принятое решение подлежит отмене.
4. Уполномоченный государственный орган обязан письменно уведомить налогоплательщика и налоговый орган по месту его регистрации в течение трех дней с даты, следующего за днем отмены решения об изменении срока уплаты налогов.
5. Налогоплательщик вправе обжаловать принятые решения в порядке, установленном настоящим Кодексом.
1. Решение об отсрочке уплаты общегосударственных налогов принимается Правительством Республики Таджикистан по представлению уполномоченного государственного органа в сфере финансов на срок не более 1 года.
2. Решение об отсрочке уплаты местных налогов принимает Маджлис народных депутатов соответствующего города (района) по представлению соответствующих финансовых и налоговых органов города (района) на срок не более 6 месяцев.
1. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется налогоплательщикам, чье финансовое положение не позволяет исполнить свои налоговые обязательства за определенный отчётный период, однако, имеются достаточные основания полагать, что в случае отсрочки и рассрочки, налогоплательщик обеспечит уплату предусмотренного налога.
2. Независимо от положений части 1 настоящей статьи, отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется налогоплательщикам при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) причинение ущерба налогоплательщику в результате стихийного бедствия, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) вероятность возникновения признаков несостоятельности банкротства (неплатёжеспобности) налогоплательщика в случае единовременной уплаты налоговых обязательств;
3) имущественное положение физического лица (без учёта имущества, на которое не может быть обращено налоговое взыскание в соответствии с законодательством Республики Таджикистан) исключает возможность единовременной уплаты налога;
4) при наличии положений, установленных таможенным законодательством Республики Таджикистан, в отношении таможенных выплат в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Таджикистан;
5) нефинансирование налогоплательщика в течение договорного срока в связи с исполнением государственного заказа, выполнением работ и (или) оказанием услуг для государственных нужд и нужд местных органов государственной власти из государственного бюджета.
3. При наличии оснований, указанных в пунктах 1) - 4) части 2 настоящей статьи, отсрочка или рассрочка по уплате налога применяются в соответствии со следующими требованиями:
1) юридическому лицу – не выше стоимости чистых активов налогоплательщика по отношению к налоговым обязательствам;
2) физическому лицу – не выше стоимости имущества налогоплательщика (за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание налога в соответствии с законодательством Республики Таджикистан) по отношению к налоговым обязательствам.
4. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется по основаниям, указанным в пунктах 1) или 5) части 2 настоящей статьи, проценты по таким налоговым обязательствам не начисляются.
5. В случае применения отсрочки или рассрочки по уплате налога по основаниям, указанным подпунктами 2) - 4) части 2 настоящей статьи, по таким налоговым обязательствам начисляются проценты по ставкам, действующим в течение периода отсрочки или рассрочки по уплате.
6. Запрещается предоставление отсрочки или рассрочки по уплате в отношении налогов, удерживаемых у источника выплаты и социального налога.
7. Запрещается переуступка права на исполнение налогового обязательства по измененным срокам другому лицу, за исключением случаев, установленных настоящим Кодексом, при реорганизации юридического лица.
1. Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате подается налогоплательщиком в уполномоченный государственный орган.
2. К заявлению налогоплательщика прилагаются следующие документы:
1) акт сверки между налоговым органом по месту регистрации и налогоплательщиком;
2) справка о счетах налогоплательщика в кредитных финансовых организациях;
3) выписки из счётов в кредитно-финансовых организациях об обороте и об остатках денежных средств за 6 месяцев до подачи заявления;
4) график погашения налогоплательщиком налоговых обязательств за период отсрочки или рассрочки по уплате;
5) документы, подтверждающие наличие оснований для изменения сроков уплаты налога, указанных в частях 3-8 настоящей статьи.
3. Согласно положениям, предусмотренным в пункте 1) части 2 статьи 113 настоящего Кодекса, к заявлению налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате прилагаются следующие документы:
1) заключение органов гражданской обороны, защиты населения и территориальных органов по чрезвычайным ситуациям, местных органов государственной власти о факте наступления в отношении налогоплательщика обстоятельств непреодолимой силы;
2) акт органов гражданской обороны, защиты населения и территориальных органов по чрезвычайным ситуациям, местных органов государственной власти об оценке ущерба, причиненного налогоплательщику в результате обстоятельств непреодолимой силы.
4. Наличие основания, установленного в пункте 2) части 2 статьи 113 настоящего Кодекса, устанавливается уполномоченным государственным органом или его представителем по результатам анализа финансового положения налогоплательщика. Порядок проведения такого анализа утверждается Министерством финансов Республики Таджикистан по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Республики Таджикистан, уполномоченным государственным органом и Национальным банком Таджикистана.
5. К заявлению налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате по основанию, указанному в пункте 3) части 2 статьи 113 настоящего Кодекса, прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание в соответствии с законодательством Республики Таджикистан).
6. К заявлению налогоплательщика о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате по основанию, указанному в пункте 5) части 2 статьи 113 настоящего Кодекса, прилагается документ финансового органа о наличии такого основания и сумме, предусмотренной в государственном бюджете.
7. В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогоплательщик принимает на себя обязательство по уплате процентов, начисленных в соответствии с настоящей главой.
8. По требованию уполномоченного государственного органа налогоплательщик представляет документы банковской гарантии или о поручительстве, оформленные с соблюдением положений законодательства Республики Таджикистан.
9. По запросу налогоплательщика уполномоченные органы вправе принять решение о временной приостановке (в период рассмотрения заявления) уплаты суммы налоговых обязательств и уведомить об этом налогоплательщика и налоговый орган по месту регистрации. Срок принятия такого решения не может превышать 3 рабочих дня.
10. Принятие или отказ в принятии решения о предоставлении отсрочки принимается уполномоченными органами и о рассрочки по уплате - уполномоченным государственным органом в течение 30 дней со дня получения заявления налогоплательщика.
11. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать как минимум следующую информацию:
1) наименование налогоплательщика;
2) сумма налоговой задолженности;
3) налог, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;
4) срок и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов.
12. Решение о применении отсрочки или рассрочки по уплате вступает в силу с даты, указанной в этом решении.
13. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате должно быть мотивированным.
14. Налогоплательщик вправе обжаловать решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате в порядке, установленном законодательными актами Республики Таджикистан.
15. Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее представлении направляется уполномоченным органом налогоплательщику и в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 3 дней со дня принятия такого решения.
Статья 115. Прекращение действия отсрочки или рассрочки по уплате
1. Действие отсрочки или рассрочки по уплате считается прекращенной, если:
- начисленные суммы налога и процентов уплачены до истечения установленного срока;
- истек срок действия решения об отсрочке или рассрочки по уплате;
- налогоплательщик не выполнил условия отсрочки или рассрочки по уплате в отведенный срок.
2. Уведомление об отмене решения об отсрочке или рассрочки по уплате налога направляется соответственно уполномоченными органами и уполномоченным государственным органом налогоплательщику в течение 5 дней со дня принятия решения об отмене, а копия такого решения направляется в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в порядке, установленном настоящим Кодексом.
3. Налогоплательщик вправе обжаловать решение о прекращении действия отсрочки или рассрочки по уплате в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан.
1. Излишне уплаченная сумма налога, штрафов и процентов за налоговый период, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 274 настоящего Кодекса, представляет собой положительную разницу между уплаченной суммой и суммой начисленных (дополнительно начисленных) налогов, штрафов и процентов за этот налоговый период.
2. Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику. В этом случае налогоплательщик вправе использовать излишне уплаченную или взысканную сумму налога в счёт предстоящих платёжей по этому виду налога.
3. Погашение налоговых обязательств за счёт излишне уплаченной или излишне взысканной суммы налога осуществляется в следующей последовательности:
1) для уплаты задолженности по процентам излишне уплаченного налога или взысканного налога (при наличии такого обстоятельства);
2) для уплаты задолженности по другим видам налогов и процентов по ним в соответствующие бюджеты;
3) для уплаты штрафов за налоговые правонарушения в соответствующие бюджеты.
4. Сумма излишне уплаченного или взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику полностью или частично на основании заявления налогоплательщика с соблюдением последовательности, установленной частью 3 настоящей статьи.
5. Возврат налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога осуществляется в соответствии с частями 1-3 настоящей статьи и в порядке, установленном статьями 117 и 118 настоящего Кодекса.
6. Достоверность излишне уплаченных или взысканных сумм налога определяется путем составления акта сверки между налоговым органом и налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим Кодексом.
7. Правила, установленные настоящей главой, также применяются в отношении зачета или возврата следующих излишне уплаченных или излишне взысканных сумм:
- авансовые и текущие платежи налогов, сборов, процентов и штрафов;
- пошлины, проценты и штрафы, налагаемые другими уполномоченными органами;
- ошибочно оплаченные налоги, проценты и штрафы;
- сумма налога на добавленную стоимость, за исключением положений статьи 274 настоящего Кодекса.
1. Зачет суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога в счёт погашения его налоговой задолженности, предусмотренной в частью 2 статьи 116 настоящего Кодекса, осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 5 дней со дня выявления факта излишней уплаты налога (акта сверки) или со дня вступления в силу соответствующего решения суда.
2. При рассмотрении письменного заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы налога, налоговый орган в течение 10 дней после получения такого заявления составляет мотивированное заключение. При наличии обстоятельств, требующих дополнительного изучения, срок подачи заключения продлевается на 5 дней.
3. Налогоплательщик вправе подать заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога в течение срока исковой давности, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
4. До истечения срока, установленного частью 2 настоящей статьи, налоговый орган направляет в финансовый орган соответствующее заключение на возврат излишне уплаченной суммы налога в порядке, установленном настоящим Кодексом.
5. Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о принятом заключении, об отказе в осуществлении зачета или возврата в течение 3 дней со дня принятия такого заключения.
6. При несоблюдении налоговыми органами положений части 2 настоящей статьи, в соответствии со статьёй 139 настоящего Кодекса в пользу налогоплательщика начисляются проценты за каждый календарный день срока возврата денежной суммы.
7. Начисленные проценты выплачиваются за счёт средств соответствующего бюджета.
8. Ошибочно уплаченная сумма налога, а также проценты и (или) штрафы, возвращаются налогоплательщику на основании письменного обращения налогоплательщика или кредитно-финансовых организаций, или финансового органа, если ошибка была допущена с их стороны.
1. Налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление о зачете или возврате излишне взысканной суммы налога в течение срока исковой давности или со дня вступления в силу решения суда.
2. Излишне взысканная сумма налога и процентов, начисленных в интересах (пользу) налогоплательщика, подлежит возврату на основании заявления налогоплательщика в течение 20 рабочих дней со дня получения налоговым органом такого заявления с соблюдением положений статьи 116 настоящего Кодекса.
3. На сумму переплаченного налога начисляются проценты, если налогоплательщик в течение 60 дней подает об этом заявление или со дня вступления в силу соответствующего решения суда.
4. Проценты начисляются со дня излишне взысканной суммы налога по день фактического зачета или возврата.
5. Начисленные проценты выплачиваются из соответствующего бюджета с соблюдением положений статьи 139 настоящего Кодекса по ставкам, действующим на период взимания.
6. При установлении факта излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о зачете и (или) возврате излишне взысканного налога, а также процентов, начисленных не в пользу налогоплательщика, в порядке, установленном частями 4-5 настоящей статьи.
7. Зачет суммы излишне взысканного налога в счёт погашения налоговой задолженности налогоплательщика или в счёт его предстоящих платёжей по этому или иным налогам, установленный частями 2 и 3 статьи 116 настоящего Кодекса, осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном частями 1-3 статьи 117 настоящего Кодекса для зачета сумм излишне уплаченного налога.
8. Порядок возврата излишне взысканного налога аналогичен порядку, предусмотренному статьёй 117 настоящего Кодекса для возврата сумм излишне уплаченного налога.
1. Налоговым обязательством являются обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате налогов и сборов в сроки, установленные настоящим Кодексом.
2. Налоговые обязательства по исчислению, удержанию, уплате налогов в бюджет в сроки, установленные настоящим Кодексом, и (или) возврату налогов налогоплательщику, возложенные на налоговых агентов, приравниваются к налоговым обязательствам налогоплательщика.
3. Налоговое обязательство возникает, изменяется и прекращается в соответствии с положениями настоящего Кодекса или иных актов налогового законодательства.
4. Исполнение налогового обязательства по каждому налогу возлагается на налогоплательщика с момента возникновения такого обязательства в соответствии с налоговым законодательством.
1. Налогоплательщик самостоятельно исполняет свое налоговое обязательство, если настоящим Кодексом не установлено иное.
2. Налоговое обязательство физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть исполнено иным физическим лицом. В этом случае материальная выгода, полученная этим физическим лицом, не признается налогооблагаемым доходом. Суммы, уплаченные для этой цели, не подлежат возврату.
3. Налоговое обязательство должно быть исполнено в срок, установленный налоговым законодательством.
4. Срок исполнения налогового обязательства устанавливается настоящим Кодексом календарной датой или истечением периода времени (год, квартал, месяц и день) в соответствии с настоящим Кодексом.
5. Срок исполнения налогового обязательства начинается со дня, следующего за календарной датой или со дня совершения действия, влекущего возникновение налогового обязательства.
6. Если последний день исполнения налогового обязательства приходится на выходной и (или) праздничный (нерабочий) день, днем окончания срока считается следующий за ним первый рабочий день.
7. Налогоплательщик вправе досрочно исполнить налоговое обязательство.
8. Срок исполнения налогового обязательства изменяется в порядке, установленном статьями 110-115 настоящего Кодекса.
9. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиком налоговых обязательств налоговый орган обеспечивает исполнение этого обязательства в порядке, установленном главами 17-18 настоящего Кодекса.
10. Исполнение налоговых обязательств при банкротстве (неплатежеспособности) налогоплательщика осуществляется в соответствии с положениями законодательства Республики Таджикистан.
1. Временные меры принимаются налоговыми органами в зависимости от результатов налоговых проверок и, при наличии достаточных доказательств, неисполнение которых затрудняют или делают невозможным исполнение решения о привлечении к ответственности и взыскании налоговой задолженности.
2. Для принятия временных мер уполномоченный государственный орган принимает соответствующее решение. Срок действия такого решения имеет силу со дня принятия и до его исполнения, либо до дня отмены решения судом.
3. В случаях, предусмотренных частью 11 настоящей статьи, налоговый орган вправе принять решение об отмене или замене временных мер.
4. Решение об отмене (замене) временных мер вступает в силу со дня его принятия.
5. Временные меры состоят из:
- приостановления операций по банковским счётам в соответствии с положениями статьи 140 настоящего Кодекса;
- запрета на отчуждение и (или) передачу в залог имущества без согласия налогового органа.
6. Запрет на отчуждение и (или) передачу в залог имущества осуществляется в отношении следующего имущества:
- недвижимое имущество, неиспользуемое в производстве товаров или оказании услуг;
- транспортные средства, ценные бумаги, предметы декора служебных помещений;
- иное имущество, за исключением готовой продукции и сырья;
- готовая продукция, за исключением сырья и скоропортящихся продуктов, со сроком годности до трех месяцев.
7. Для исполнения налоговых обязательств, выявленных в ходе налоговой проверки, последовательность запрета на отчуждение и (или) передачу в залог имущества осуществляется в соответствии с положениями части 6 настоящей статьи, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп меньше общей суммы налоговой задолженности. При этом стоимость имущества определяется по данным бухгалтерского учёта.
8. Приостановление операций по банковским счётам применяется до наложения запрета на отчуждение и (или) передачу в залог имущества.
9. По запросу налогоплательщика, налоговый орган вправе заменить временные меры, установленные частью 6 настоящей статьи, следующими мерами:
- банковская гарантия кредитно-финансовой организации на уплату налоговой задолженности;
- залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
- поручительство, оформленное в порядке, установленном статьёй 137 настоящего Кодекса.
10. При представлении налогоплательщиком банковской гарантии надежной кредитной финансовой организации об уплате налогового обязательства, налоговый орган не вправе отказать запрос налогоплательщика о замене временных мер, установленных частью 6 настоящей статьи.
11. Копия решения о его отмене принятии временных мер и решения об его отмене отправляется в личный кабинет налогоплательщика или выдается его представителю в течение 5 дней со дня их принятия.
1. Если настоящей статьёй не предусмотрено иное, налоговое обязательство считается прекращенным в следующих случаях:
1) исполнение налоговых обязательств (процентов и штрафов);
2) при обстоятельствах, когда налоговое законодательство устанавливает прекращение налогового обязательства, включая:
- истечение срока исковой давности по налоговому обязательству;
- списание налогового обязательства в порядке, установленном настоящим Кодексом.
2. Налоговое обязательство физического лица прекращается в следующих случаях при соблюдении требований части 3 настоящей статьи:
- исполнение налоговых обязательств;
- в связи со смертью физического лица;
- объявление лица умершим, безвестно пропавшим или недееспособным по решению суда, а также недостаточности его имущества.
3. Налоговая задолженность умершего физического лица или объявленного умершим уплачивается наследниками в пределах стоимости унаследованного имущества в порядке, установленном статьёй 129 настоящего Кодекса.
4. Налоговое обязательство юридического лица прекращается в следующих случаях:
- при ликвидации юридического лица в соответствии со статьёй 126 настоящего Кодекса;
- при реорганизации юридического лица в соответствии со статьёй 127 настоящего Кодекса.
1. Срок исковой давности по налоговому обязательству составляет 5 лет.
2. В течение срока исковой давности налоговые органы вправе исчислить (дополнительно начислить) сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, пересмотреть и (или) взыскать сумму исчисленного (дополнительно начисленного) налога за соответствующий налоговый период.
3. Налогоплательщик вправе произвести перерасчет и корректировку своих налоговых обязательств в течение срока исковой давности, а также потребовать возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм за соответствующий налоговый период.
4. В отношении налогоплательщиков, применяющих льготное налогообложение, срок исковой давности продлевается на период льготного налогообложения, установленный в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Таджикистан, также продлевается в соответствии со статьёй 37 настоящего Кодекса.
5. Срок исковой давности приостанавливается на период действия моратория на налоговые проверки, период отсрочки или рассрочки по уплате налогов.
6. Независимо от положений частей 1-5 настоящей статьи, срок исковой давности для списания безнадежной налоговой задолженности, за исключением положений частей 1 и 2 статьи 131 настоящего Кодекса, составляет 15 лет. (З РТ от 28.03.2022г., №1867)
1. Обязанность налогоплательщика по уплате налога признается исполненной в следующих случаях, если частью 2 настоящей статьи не предусмотрено иное:
1) с момента отражения операции перечисления денежных средств в платёжном поручении налогоплательщика, представленного в кредитно-финансовую организацию о переводе денежных средств со счёта налогоплательщика на соответствующий казначейский счёт государственного бюджета - при наличии достаточных денежных средств на счёте налогоплательщика и кредитно-финансовой организации в день уплаты;
2) с момента сдачи в кассу кредитно-финансовой организации наличных денежных средств для перечисления на соответствующий счёт казначейства государственного бюджета без открытия счёта в кредитной финансовой организации. Такое правило применяется только при уплате налога физическими лицами при условии достаточности средств для уплаты налога;
3) со дня вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, процентов и штрафов в счёт исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
2. Обязательство налогоплательщика по уплате налога не признается исполненным в следующих случаях:
1) отзыв налогоплательщиком или возврат ему кредитно-финансовой организацией неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджет;
2) отзыв налогоплательщиком или возврат ему казначейством неисполненного поручения;
3) неправильное указание в поручении на перечисление денежных средств банковских реквизитов, повлекшего неперечисление этих денежных средств на соответствующий казначейский счёт государственного бюджета;
4) если на день предъявления в кредитно-финансовую организацию поручения на перечисление денежных средств в счёт уплаты налога налогоплательщик имеет другие неисполненные требования, предъявленные к его счёту, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счёте нет достаточно денежных средств для удовлетворения всех требований.
1. Кредитные финансовые организации обязаны:
1) исполнять платёжное поручение налогоплательщика (далее в настоящей статье – платёжное поручение) и инкассовое поручение налогового органа (далее в настоящей статье – инкассовое поручение) в очередности, установленном гражданским законодательством и настоящим Кодексом;
2) исполнять инкассовое поручение налогового органа, если направляется в кредитно-финансовую организацию с приложением решения уполномоченного государственного органа и утвержденного в установленном порядке налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки, в котором представлена информация об обоснованности признания налогоплательщиком налоговой задолженности, в письменной или электронной форме;
3) по платёжному поручению налогоплательщика или инкассовому поручению налогового органа зачислять (перечислять) на счёт Центрального казначейства Министерства финансов Республики Таджикистан суммы налогов не позднее одного дня, следующего после совершения операции.
4) если исполнение платёжного поручения налогоплательщика и инкассового поручения налогового органа невозможно в установленный срок в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на счёте налогоплательщика, в течение дня, следующего за днем истечения установленного срока, уведомить о неисполнении (частичном исполнении) платёжного поручения налогоплательщика и инкассового поручения налогового органа.
2. Форма электронного уведомления кредитно-финансовой организации о неисполнении (частичном исполнении) платёжного поручения налогоплательщика или инкассового поручения налогового органа и порядок его передачи в электронной форме устанавливаются уполномоченным государственным органом по согласованию с Национальным банком Таджикистана.
3. Кредитно-финансовые организации несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных настоящей статьёй, в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
4. Применение мер ответственности не освобождает кредитные финансовые организации от обязанности исполнять платёжное поручение налогоплательщика и инкассовое поручение налогового органа.
1. Учредитель (учредители) юридического лица-резидента, его уполномоченный орган или суд в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации обязаны письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего нахождения.
2. Ликвидируемое юридическое лицо обязано в течение 3 рабочих дней со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса представлять в налоговый орган по месту нахождения заявление о проведении налоговой проверки и ликвидационную налоговую отчётность.
3. Ликвидируемое юридическое лицо обязано оплатить налоги, отраженные в ликвидационной налоговой отчётности, не позднее 10 календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчётности.
4. Налоговое обязательство ликвидируемого юридического лица, погашается за счёт его денежных средств, в том числе полученных от продажи его имущества. Ликвидационная комиссия в течение 7 дней с момента ликвидации официально уведомляет налоговый орган по месту нахождения о назначении в качестве ликвидатора.
5. Налоговый орган обязан не позднее 20 рабочих дней после получения заявления ликвидируемого юридического лица проводить комплексную налоговую проверку.
6. Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица выплачивается за счёт денежных средств юридического лица, в том числе полученных от продажи имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством и настоящим Кодексом.
7. Лица, которым в соответствии с положениями законодательства Республики Таджикистан передается право пользования землей ликвидируемого юридического лица (любой формы сельского хозяйствования), несут пропорциональную (равную долевую) ответственность согласно доле по оставшейся сумме налоговой задолженности ликвидируемого юридического лица.
8. Если денежные средства ликвидируемого юридического лица, в том числе средства, полученные от реализации его имущества, недостаточны для погашения его налоговой задолженности в полном объёме, остающаяся непогашенная задолженность может быть погашена участниками этого юридического лица в порядке, установленном законодательством, если в учредительных документах установлены солидарные обязательства.
9. Последовательность исполнения налоговых обязательств ликвидируемого юридического лица за счёт других кредиторов этого юридического лица осуществляется взаиморасчетами в соответствии с гражданским законодательством.
10. Суммы излишне уплаченных, ликвидируемым юридическим лицом или излишне взысканных с него налоговым органом налогов (штрафов, процентов) подлежат зачету в счёт уплаты налоговой задолженности по другим налогам в порядке, установленном настоящим Кодексом, либо делится пропорционально по решению ликвидируемого юридического лица.
11. При отсутствии у ликвидируемого юридического лица налоговой задолженности сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов (штрафов, процентов) подлежит возврату этому юридическому лицу в срок не позднее 15 дней со дня подачи им заявления в порядке, установленном настоящим Кодексом.
12. Положения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также при уплате налогов при перемещении товаров через таможенную границу Республики Таджикистан.
13. По результатам выездной налоговой проверки и полной оплаты налоговой задолженности, ликвидируемое юридическое лицо представляет ликвидационный баланс в налоговый орган по месту нахождения.
14. Налоговые органы обязаны на основании запроса ликвидированного юридического лица в порядке и в сроки, установленные настоящим Кодексом, выдать справку об отсутствии задолженности у данного лица.
15. Исполнение налоговых обязательств филиалом или представительством юридического лица-нерезидента, постоянным представительством иностранного юридического лица, прекратившего деятельность в Республике Таджикистан, осуществляется в порядке, установленном настоящей статьёй.
1. Налоговое обязательство реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьёй.
2. Юридическое лицо в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем слияния, присоединения, выделения, разделения или преобразования письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения.
3. Реорганизуемое юридическое лицо в течение 3 рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса представляет в налоговый орган по месту нахождения заявление о проведении налоговой проверки и ликвидационную налоговую отчётность.
4. Ликвидационная налоговая отчётность составляется по видам налогов, по которым реорганизуемое юридическое лицо является налогоплательщиком и (или) налоговым агентом.
5. Налоговая проверка должна быть начата не позднее 20 рабочих дней после получения налоговым органом заявления реорганизуемого юридического лица.
6. Исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязанности по уплате налогов.
7. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица обязан обеспечить полное погашение долевой налоговой задолженности, в том числе уплату штрафов за налоговые правонарушения, наложенных на реорганизованное юридическое лицо до завершения реорганизации.
8. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица пользуется правами, установленными настоящим Кодексом для налогоплательщиков.
9. Реорганизация юридического лица не может изменить срок исполнения налогового обязательства его правопреемником (правопреемниками).
10. В случае объединения (слияния) нескольких юридических лиц их правопреемником по части исполнения налоговых обязательств считается вновь созданное юридическое лицо. Налоговые документы (электронные данные) объединенных юридических лиц хранятся в налоговых органах по месту нахождения вновь созданного юридического лица.
11. В случае присоединения одного юридического лица к другому, правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения налогового обязательства признается присоединившее к нему юридическое лицо.
12. При разделении юридического лица, правопреемниками в части исполнения налоговых обязательств разделенного юридического лица признаются юридические лица, созданные в результате такого разделения, по разделенным долям.
13. При наличии нескольких правопреемников выделенного, разделенного или преобразованного юридического лица, доля участия каждого из них в части исполнения налогового обязательства реорганизованного юридического лица определяется разделительным балансом, составленным в соответствии с гражданским законодательством Республики Таджикистан. Если разделительный баланс не позволяет определить долю каждого правопреемника реорганизованного юридического лица, налоговые обязательства вновь образованных юридических лиц определяются по решению суда.
14. Положения части 13 настоящей статьи применяются также в случаях, когда разделительный баланс не дает возможность исполнить в полном объёме хотя бы одним правопреемником, приходящейся на него части налогового обязательства реорганизованного юридического лица, если такая реорганизация осуществлена в целях неисполнения налогового обязательства.
15. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, правопреемство в отношении реорганизованного юридического лица в части исполнения его налогового обязательства, не возникает, если частью 12 настоящей статьи не предусмотрено иное.
16. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц, выделенное юридическое лицо не может исполнить в полном объёме свое налоговое обязательство, по решению суда выделившиеся юридические лица солидарно выполняют налоговое обязательство этого реорганизованного юридического лица.
17. При преобразовании одного юридического лица в другое, юридическое лицо, в том числе путем изменения организационно-правовой формы, правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения налогового обязательства признается вновь созданное юридическое лицо.
18. При выделении из юридического лица, вновь созданные юридические лица, возникшие в результате такого выделения, а также данное юридическое лицо в части исполнения налоговых обязательств признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица с равными долями.
19. Сумма налога (штрафов, процентов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная с него до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счёт погашения налоговой задолженности реорганизованного юридического лица. Такой зачет производится не позднее 1 месяца со дня завершения процедуры реорганизации в пользу правопреемника (правопреемников) юридического лица.
20. При отсутствии у реорганизованного юридического лица налоговой задолженности, излишне уплаченная или излишне взысканная с него сумма налога (штрафов, процентов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее 1 месяца со дня подачи заявления. В этом случае излишне уплаченные или взысканные суммы налога (штрафов, процентов) подлежат возврату правопреемнику (правопреемникам) реорганизуемого юридического лица пропорционально доле каждого правопреемника, определенной на основании разделительного баланса.
21. Положения настоящей статьи применяются также к исполнению обязанности по уплате сборов и иных обязательных платёжей при реорганизации юридического лица.
22. Положения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.
23. Положения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также к уплате налогов при перемещении товаров через таможенную границу Республики Таджикистан.
1. Налоговое обязательство при передаче имущества в доверительное управление на основании договора между доверенным лицом и уполномоченным лицом исполняется уполномоченным лицом в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
2. Уполномочивающее лицо-учредитель доверительного управления (выгодоприобретатель) самостоятельно исполняет налоговые обязательства, возникающие у него в связи с передачей имущества в доверительное управление, если исполнение налогового обязательства (за исключением обязательств по налогу на добавленную стоимость) не возложено на доверительного управляющего при передаче имущества в доверительное управление доверительному управляющему-нерезиденту Республики Таджикистан. В случае, если учредителем доверительного управления является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, исполнение налоговых обязательств, возникающих из деятельности учредителя доверительного управления, осуществляет доверительный управляющий.
3. Доверительный управляющий обязан вести раздельный учёт объектов налогообложения по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя управления (выгодоприобретателя), и иной деятельности.
4. Если на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства, а также обязанность по составлению и представлению налоговой и финансовой отчётности за учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, в порядке, установленном особенной частью данного Кодекса.
5. Если доверительный управляющий не исполняет обязанности, предусмотренные настоящей статьёй, по исчислению или уплате налогов, либо исполняет в неполном объёме, обязательства по их исполнению возлагаются на учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя).
1. В случае смерти физического лица, имеющего налоговую задолженность, сумма начисленных процентов и штрафов в отношении него признается безнадежной к взысканию. Оставшаяся налоговая задолженность умершего физического лица погашается его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего в порядке наследования, пропорционально стоимости наследуемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи.
2. Если налоговая задолженность умершего лица превышает стоимость наследуемого имущества, оставшаяся сумма налоговой задолженности признается безнадежной. Стоимость наследственного имущества наследников (правопреемников) определяется в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан, и документ об оценке представляется в налоговые органы.
3. При отсутствии наследника или отказе наследника (наследников) от права наследования налоговая задолженность умершего физического лица признается безнадежной. Безнадежная налоговая задолженность подлежит списанию в соответствии с положениями статьи 131 настоящего Кодекса.
4. В случае смерти физического лица, имеющего налоговую задолженность, налоговый орган по месту его регистрации и (или) по месту нахождения его имущества обязан в течение 1 месяца со дня получения информации о наследнике (наследниках) сообщить ему (им) о наличии налоговой задолженности.
5. Наследник (наследники) умершего физического лица обязан погасить оставшуюся налоговую задолженность умершего физического лица не позднее 6 месяцев со дня принятия наследства.
6. Срок погашения задолженности умершего физического лица по решению налогового органа может быть продлен, если уведомление о наличии налоговой задолженности было получено наследниками (правопреемниками) менее чем за 3 месяцев до истечения срока выплаты налоговой задолженности.
7. Положения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также в отношении налоговой задолженности физического лица, объявленного решением суда умершим, в порядке, установленном гражданским законодательством.
8. При отмене решения суда об объявлении физического лица умершим, действие ранее списанных в соответствии с частью 3 настоящей статьи налоговых обязательств восстанавливается. В таком случае за период с момента объявления физического лица умершим до момента принятия решения об отмене решения суда о налоговых обязательствах штрафы и проценты не начисляются.
1. Налоговое обязательство по уплате налогов физического лица, признанного судом без вести пропавшим, исполняется уполномоченным лицом, имеющим в соответствии с законом право управлять имуществом этого лица (далее в настоящей статье - уполномоченное лицо), за счёт этого имущества без вести пропавшего лица.
2. Уполномоченное лицо обязано погасить налоговую задолженность по налогам без вести пропавшего физического лица, возникшую на день признания его судом без вести пропавшим, за счёт денежных средств или другого имущества без вести пропавшего лица.
3. Налоговое обязательство физического лица, объявленного судом недееспособным, исполняется его опекуном (попечителем) за счёт денежных средств или иного имущества этого недееспособного лица.
4. Неисполненные налоговые обязательства по уплате налогов физического лица, признанного судом без вести пропавшим или недееспособным, а также по уплате штрафов и процентов при недостаточности (отсутствии) денежных средств или иного имущества, принадлежащего таким лицам, в порядке, установленном настоящим Кодексом, списываются как безнадежная налоговая задолженность.
5. В случае принятия решения об отмене признания физического лица без вести пропавшим или недееспособным, исполнение налоговых обязательств восстанавливается со дня принятия решения. При этом с момента принятия решения о признании гражданина (физического лица) без вести пропавшим или недееспособным до принятия решения об отмене признания лица без вести пропавшим или недееспособным проценты и штрафы не начисляются.
6. Уполномоченные лица, которые в соответствии с настоящей статьёй обязаны платить налоги с физических лиц, признанных судом без вести пропавшими или недееспособными, исполняют свои налоговые обязательства в порядке, установленном настоящим Кодексом и настоящей статьёй. За совершение налоговых нарушений при исполнении своих налоговых обязательств уполномоченные лица привлекаются к ответственности. В этом случае уполномоченные лица не вправе уплачивать штрафы, предусмотренные настоящим Кодексом, за счёт имущества лица, признанного судом без вести пропавшим или недееспособным.
Статья 131. Признание налоговой задолженности безнадежной и порядок ее списания
1. Налоговая задолженность отдельных налогоплательщиков и налоговых агентов признается безнадежной в следующих случаях:
1) ликвидация юридического лица – в соответствии с положениями статьи 126 настоящего Кодекса при недостаточности имущества юридического лица и (или) невозможности его уплаты учредителями (участниками) юридического лица, в порядке, установленном законодательством;
2) признание банкротом индивидуального предпринимателя и юридического лица в случаях, предусмотренных статьёй 150 настоящего Кодекса, при недостаточности имущества;
3) смерть физического лица или объявление умершим, без вести пропавшим или признание недееспособным физического лица судом в порядке, предусмотренном статьёй 129 настоящего Кодекса, при недостаточности имущества таких лиц или переходе наследства в государственную собственность;
4) принятие решения суда, в связи с которым налоговый орган утрачивает право взыскания налоговой задолженности в связи с истечением срока взыскания налоговой задолженности или отклонением заявления о восстановлении этого срока;
5) снятие с налогового учёта иностранного юридического лица в налоговом органе в соответствии с положениями статьи 78 настоящего Кодекса при недостаточности имущества постоянного учреждения иностранного юридического лица и невозможности ее погашения со стороны юридического лица - нерезидента Республики Таджикистан в пределах и порядке, установленных законодательством Республики Таджикистан. При новой постановке в соответствии со статьёй 78 настоящего Кодекса этого иностранного юридического лица на учёт, налоговые обязательства подлежат восстановлению;
6) в случае стихийных бедствий (землетрясений, наводнений), чрезвычайных ситуаций (эпидемий и пандемий) и других подобных обстоятельств, делающих невозможным уплату налоговой задолженности. (З РТ от 28.03.2022г., №1867)
2. Независимо от положений настоящего Кодекса, Правительство Республики Таджикистан может признать налоговую задолженность налогоплательщика безнадежной.
3. Порядок признания налоговой задолженности безнадежной и списания налоговой задолженности, признанной безнадежной, утверждается Правительством Республики Таджикистан. (З РТ от 28.03.2022г., №1867)
1. Налогоплательщик, имеющий обязательство по уплате налога, обязан представить платёжное поручение в обслуживающую кредитно- финансовую организацию не позднее срока уплаты, установленного настоящим Кодексом.
2. Если у налогоплательщика имеется непогашенная налоговая задолженность, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уведомление о погашении налоговой задолженности не позднее 3 дней после истечения срока уплаты.
1. Уведомление о погашении налоговой задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии налоговой задолженности, а также об уплате в установленный срок суммы этой задолженности.
2. Уведомление о погашении налоговой задолженности направляется налогоплательщику при наличии у него налоговой задолженности, предусмотренной в статье 119 настоящего Кодекса.
3. В уведомлении указываются сведения о сумме налоговой задолженности, размере процентов, начисленных со дня возникновения налоговых обязательств, сумме штрафов, а также мерах по обеспечению взыскания налоговой задолженности.
4. Форма уведомления о погашении налоговой задолженности утверждается уполномоченным государственным органом.
5. Положения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также к налоговым агентам.
6. В случаях, установленных настоящим Кодексом, уведомление может быть направлено иным лицам. В этом случае все положения, предусмотренные настоящей главой, применяются к иным лицам.
1. Уведомление о погашении налоговой задолженности направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учёте, и (или) вышестоящим налоговым органом в письменном или электронном виде.
2. Уведомление о погашении налоговой задолженности направляется налогоплательщику со дня возникновения налоговой задолженности или с даты вступления в силу решения о погашении налоговой задолженности, по результатам выездной налоговой проверки.
3. В случаях, предусмотренных частями 8 и 9 статьи 144 настоящего Кодекса, уведомление о погашении налоговой задолженности направляется иным лицам в порядке, установленном частями 1 и 2 настоящей статьи. С даты получения уведомления о погашении налоговой задолженности иные лица в части исполнения этого уведомления приравниваются к налогоплательщикам, имеющим налоговую задолженность.
4. В случае необходимости, налоговые органы при направлении уведомления, на основании письменного запроса требует от налогоплательщика предоставить необходимые документы (информацию), в том числе акт сверки, реквизиты банковского счёта, должников (дебиторов), перечень имущества для применения принудительных мер взыскания налоговой задолженности.
5. В случае, если налогоплательщик добровольно не выполняет такое требование и не представляет запрашиваемые документы, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
1. Если налоговый орган после направления налогоплательщику уведомления о погашении налоговой задолженности обнаружил обоснованные обстоятельства, приводящие к изменению суммы налоговой задолженности, штрафов или процентов, он обязан официально направить этому налогоплательщику уточненное уведомление и отозвать ранее направленное уведомление. Настоящее положение не распространяется на случаи частичного погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности, штрафов или процентов, указанных в уведомлении о погашении налоговой задолженности.
2. Уточненное уведомление о погашении задолженности и отзыв ранее направленного уведомления направляются налогоплательщику в течение 3 дней с даты обнаружения обстоятельств, предусмотренных в части 1 настоящей статьи.
3. Только в случае неуплаты или частичной уплаты налогоплательщиком налоговой задолженности в течение 20 календарных дней с даты получения уведомления об уплате налоговой задолженности, налоговый орган производит взыскание налоговой задолженности посредством применения мер по обеспечению исполнения налогового обязательства, предусмотренных главами 17-18 настоящего Кодекса.
1. Исполнение просроченного налогового обязательства налогоплательщика обеспечивается следующими способами:
1) банковская гарантия;
2) поручительство;
3) приостановление расходных операций по банковским счётам;
4) начисление процентов по невыплаченным налогам и платежам в бюджет;
5) ограничение на распоряжение имуществом налогоплательщика;
6) арест имущества налогоплательщика
7) взыскание налоговой задолженности с банковских счётов налогоплательщика;
8) взыскание налоговой задолженности за счёт денежных средств, находящихся на банковских счётах должников (дебиторов) налогоплательщика;
9) взыскание налоговой задолженности с наличных денежных средств налогоплательщика.
2. Наложение ареста на имущество и приостановление операций по счётам в кредитно-финансовых организациях в качестве обеспечительных мер по исполнению налогового обязательства налогоплательщика по его заявлению могут быть заменены на:
1) представление банковской гарантии, оформленной в порядке, установленном статьёй 138 настоящего Кодекса;
2) залог ценных бумаг, находящихся в обороте на организованном рынке ценных бумаг;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьёй 137 настоящего Кодекса.
3. В случае предоставления налогоплательщиком банковской гарантии, налоговые органы не вправе отклонить запрос налогоплательщика о замене мер обеспечения, предусмотренных настоящей статьёй.
4. Если налогоплательщик не погасил налоговую задолженность в течение 20 рабочих дней после получения уведомления об уплате налога, налоговые органы вправе применять к налогоплательщику способы обеспечения выполнения налоговых обязательств, установленные пунктами 3) и 5)-9) части 1 настоящей статьи.
5. Решения, принятые в соответствии с пунктами 3) и 5) - 9) части 1 настоящей статьи, подлежат отмене с учётом следующих случаев:
1) со дня вступления в законную силу решения суда об объявлении налогоплательщика банкротом;
2) полного удовлетворения жалобы налогоплательщика на основе решения суда о результатах акта налоговой проверки;
3) со дня вступления в законную силу решения суда о принудительной ликвидации кредитно-финансовой организации;
4) устранения обстоятельств, приведших к применению способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.
6. В случае заключения соглашения об отсрочке или рассрочки по уплате применение способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, предусмотренных пунктами 3), 5) - 9) части 1 настоящей статьи, временно приостанавливается.
7. В случае изменения налоговым органом мер по обеспечению исполнения обязательств налогоплательщика банковской гарантией и залогом, действие мер, предусмотренных пунктом 1) настоящей статьи, отменяется или временно приостанавливаются.
8. После устранения оснований, приведших к применению методов принудительного взыскания налогов в соответствии с пунктами 3) и 5)-9) части 1 настоящей статьи, налоговый орган на основании письменных сведений кредитно-финансовых организаций о взысканных со счётов налогоплательщика и (или его дебиторов денежных средств и (или) акта сверки налоговых обязательств налогоплательщика с налоговыми органами в течение одного рабочего дня признает ранее принятые решения исполненными и одновременно направляет уведомление соответствующим лицам. Решения, ранее принятые налоговыми органами, считаются исполненными для соответствующих кредитно-финансовых организаций и налогоплательщика со дня направления письменного уведомления налоговых органов об их исполнении.
9. Способы обеспечения налоговых обязательств, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой и Порядком применения способов и мер по обеспечению выполнения налоговых обязательств, который разрабатывается и утверждается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в области финансов.
10. В отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Таджикистан, могут применяться иные меры по обеспечению исполнения налоговых обязательств в порядке и в соответствии с условиями, установленными таможенным законодательством.
1. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Таджикистан путем заключения договора между налоговым органом и поручителем.
2. Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. Допускается одновременное использование нескольких поручителей в отношении одной обязанности по уплате налога.
3. В случае неуплаты налогоплательщиком суммы налогов и процентов в установленный срок, поручитель обязан на основании подписанного договора полностью уплатить сумму просроченного налогоплательщиком налога.
4. При неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства, обеспеченной поручительством, налогоплательщик и поручитель несут солидарную ответственность по уплате налогов.
5. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок, обязанность по уплате которого обеспечена поручительством, налоговый орган в течение 5 дней со дня истечения срока уплаты налога направляет поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.
6. Если поручитель не исполнит в установленный срок требование об уплате денежной суммы по договору поручительства, налоговый орган в порядке и в сроки, предусмотренные главами 17-18 настоящего Кодекса, применяет меры по принудительному взысканию сумм в отношении поручителя.
7. Правовые отношения, возникающие при определении поручительства как меры обеспечения исполнения налогового обязательства, регулируются в соответствии с положениями гражданского законодательства, если налоговым законодательством не предусмотрено иное.
8. Положения настоящей статьи применяются также к поручительству при уплате иных обязательных платежей и пошлин.
1. Банковская гарантия оформляется в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан, на основании запроса налогоплательщика, согласно которому кредитно-финансовая организация (гарант) уплачивает налоговую задолженность налогоплательщика в полном объёме в случае неуплаты налогоплательщиком налогов и процентов.
2. Банковская гарантия должна соответствовать следующим требованиям:
1) быть безвозвратным и не передаваемым другому лицу;
2) не должно содержать требований других налоговых органов об исполнении банковской гарантии, предоставленной кредитно-финансовой организацией-гарантом или налогоплательщиком;
3) срок действия должен истекать не ранее чем через 6 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной банковской гарантией, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное;
4) содержать всю сумму обязанности налогоплательщика, в том числе уплаты налогов, штрафов и процентов, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное;
5) предусмотреть положение о принудительном взыскании денежной суммы налоговым органом с гаранта в случае неисполнения гарантом в установленный срок требования об уплате денежной суммы по этой банковской гарантии.
3. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок налогоплательщиком, исполнение обязанности по уплате налога, которое обеспечено банковской гарантией, налоговый орган в течение 5 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога направляет гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
4. Гарант обязан выполнить требования налоговых органов по уплате денежной суммы в течение 5 дней со дня получения им требования по банковской гарантии. Гарант не вправе отказать налоговому органу в удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
5. Взыскание средств с гаранта производится в порядке и в сроки, предусмотренные статьями 144 и 148 настоящего Кодекса, если указанное требование налогового органа было направлено гаранту до окончания срока действия банковской гарантии.
6. Положения, предусмотренные настоящей статьёй, применяются также в отношении банковских гарантий, обеспечивающих исполнение обязанности по уплате налогов и штрафов.
7. В порядке и на условиях, определенных уполномоченным государственным органом в сфере финансов, обязанность по уплате налоговой задолженности юридическим лицом Республики Таджикистан или иностранным юридическим лицом может быть обеспечена банковской гарантией иностранной кредитно-финансовой организации, имеющей высокие рейтинги международных рейтинговых агентств. Такая гарантия иностранной кредитно-финансовой организации должна отвечать требованиям, предусмотренным пунктами 1) - 4) части 2 настоящей статьи.
8. Гарант не вправе отказать в требовании налогового органа об исполнении обязательства, обеспеченного банковской гарантией, если оно представлено в течение срока действия такой гарантии.
1. Проценты - денежная сумма, начисляемая налогоплательщику в случае несоблюдения им сроков уплаты налогов, установленных налоговым законодательством.
2. Проценты начисляются и перечисляются в государственный бюджет независимо от суммы уплаченных налогов, применения иных мер по обеспечению исполнения налоговых обязательств, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
3. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, если настоящим Кодексом не установлено иное.
4. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате не приостанавливает начисление процентов на сумму налога, подлежащего уплате, до момента принятия соответствующего акта.
5. Проценты на сумму задолженности по налогу, которую налогоплательщик не мог погасить в силу принятия обеспечительных мер в виде приостановления операций по его счётам в банке и наложения ареста на его денежные средства в пределах наличных средств на банковских счётах или кассе налогоплательщика не начисляются. В таком случае проценты не начисляются за весь период действий указанных обстоятельств.
6. Проценты начисляются за каждый день просрочки в размере 0,04% в следующих случаях:
1) на сумму налога, не уплаченного в установленные сроки;
2) на сумму налога, излишне уплаченного в соответствии с требованиями статьи 117 настоящего Кодекса;
3) на сумму налога, взимаемого в соответствии с положениями статьи 118 настоящего Кодекса.
7. Проценты уплачиваются в государственный бюджет по назначению налогов.
8. Проценты взыскиваются принудительно за счёт денежных средств налогоплательщика на счётах в кредитно-финансовых организациях и иного имущества налогоплательщика в соответствии с главами 17-18 настоящего Кодекса.
9. Принудительное взыскание процентов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 145-149 и 152 настоящего Кодекса, а с иных физических лиц - в порядке, предусмотренном статьёй 151 настоящего Кодекса.
10. Проценты не начисляются:
- на сумму штрафа и процентов;
- на сумму налоговой задолженности умершего физического лица, при представлении документа, подтверждающего смерть этого лица.
- на сумму налоговой задолженности лица, признанного без вести пропавшим по решению суда с даты принятия такого решения до его отмены;
- на сумму налоговой задолженности лица, признанного без вести пропавшим по решению суда - с даты принятия такого решения до его отмены;
- на сумму налоговой задолженности индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, в отношении которых принято решение суда о банкротстве (несостоятельности) - со дня принятия судом дела о банкротстве;
- на сумму налоговой задолженности по одному виду налога, если имеется излишне уплаченная сумма налога по другим видам налогов - со дня завершения операции;
- на сумму трудновзыскиваемой задолженности - с даты принятия решения о включении в такую категорию задолженности в соответствии с положениями настоящего Кодекса;
- на сумму налоговой задолженности, срок оплаты которой отсрочен или рассрочен в соответствии с частью 4 статьи 113 настоящего Кодекса - со дня принятия соответствующего акта.
11. Положения, предусмотренные настоящей статьёй, распространяются и на налоговых агентов.
1. Приостановление расходных операций с банковскими счётами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (налоговых агентов) в кредитно-финансовых организациях означает прекращение всех расходных операций со счётами, за исключением корреспондентских счётов кредитных финансовых организаций, выплату заработной платы и других приравненных к ней платёжей и налогов.
2. Решение о приостановлении расходных операций с банковскими счётами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей принимается уполномоченным государственным органом.
3. Решение о приостановлении операций с банковскими счётами направляется уполномоченным государственным органом в письменном или в электронном виде в кредитно-финансовую организацию и в личный кабинет налогоплательщика.
4. Приостановление расходных операций с банковскими счётами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей уполномоченным государственным органом осуществляется для обеспечения исполнения налоговых обязательств этих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в следующих случаях:
1) непредставление юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем налоговой и (или) отчётности в налоговый орган в течение двух отчётных месяцев, наличие конкретной информации о риске неуплаты налогоплательщиком налоговой задолженности или бегство ответственных лиц юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с территории страны, передачи активов (денег) другому лицу или принятие иных мер, препятствующих сбору налогов, а также не реагирование налогоплательщиком на уведомление налогового органа, в том числе в случае практического неиспользования своего официального юридического адреса или непредставления информации о смене юридического адреса;
2) в случае несоблюдения налогоплательщиком требований статей 50 и 51 настоящего Кодекса.
5. Приостановление расходных операций с банковскими счётами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляется с соблюдением последовательности, установленной Гражданским кодексом Республики Таджикистан, в отношении платёжей.
1. Решение о приостановлении расходных операций с банковскими счётами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в кредитно-финансовых организациях отменяется по следующим основаниям:
1) по пункту 1) части 4 статьи 140 настоящего Кодекса - не позднее одного дня после представления финансовой и (или) налоговой отчётности налогоплательщиком (налоговым агентом), а также не позднее даты признания налоговым органом обоснованности отсутствия налогоплательщика по заявленному адресу. Для такого признания юридические лица и индивидуальные предприниматели или их представители обязаны официально (письменно или электронно) предоставить необходимые разъяснения налоговому органу по месту регистрации;
2) по пункту 2) части 4 статьи 140 настоящего Кодекса – через день, следующий, за днем, когда должностное лицо налогового органа получит допуск к документам, необходимым для проверки, и место осуществления предпринимательской деятельности.
2. Отсутствие юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (налоговых агентов) по официальному юридическому адресу считается обоснованным в случае, если информация об изменении места регистрации не известна налоговым органам по предыдущему месту регистрации из-за технических ошибок или иных подобных обстоятельств.
3. Отсутствие филиала или обособленного подразделения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по официальному юридическому адресу признается обоснованным, в случае, если не предоставлена информация в налоговые органы при ликвидации филиала или обособленного подразделения.
4. Решение об отмене приостановления расходных операций с банковскими счётами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (налоговых агентов) направляется в кредитно-финансовую организацию в письменной или электронной форме не позднее одного дня после принятия такого решения.
5. Порядок направления решения уполномоченного государственного органа о приостановлении и (или) отмене приостановления расходных операций с банковскими счётами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (налогового агента) в кредитную финансовую организацию в электронной форме устанавливается уполномоченным государственным органом по согласованию с уполномоченным государственным органом в области финансов и Национальным банком Таджикистана.
6. Если налоговый орган нарушает срок отмены решения о приостановлении расходных операций с банковскими счётами налогоплательщика (налогового агента) или срок направления такого решения в кредитную финансовую организацию, либо принимает решение, противоречащее положениям настоящего Кодекса, за каждый календарный день несоблюдения указанного срока и действия срока противоречащего решения, в отношении которых осуществлена процедура приостановления, в пользу налогоплательщика начисляются проценты, по ставкам, используемым в данном периоде. В таких случаях начисленные проценты зачисляются для покрытия последующих налоговых обязательств налогоплательщика.
1. Кредитно-финансовые организации обязаны исполнить решение налогового органа о приостановлении расходных операций с банковскими счётами налогоплательщика (налогового агента).
2. Кредитно-финансовые организации не несут ответственность за убытки, понесенные налогоплательщиком (налоговым агентом) в результате приостановления его расходных операций с банковскими счётами по решению налогового органа.
3. Приостановление расходных операций с банковскими счётами налогоплательщика (налогового агента) осуществляется с момента получения кредитно-финансовой организацией решения о приостановлении операций до отмены данного решения, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
4. При направлении в кредитную финансовую организацию в электронной форме решения о приостановлении расходных операций с банковскими счётами налогоплательщика (налогового агента) дата и время получения кредитной финансовой организацией такого решения считается с момента поступления в информационную систему кредитной финансовой организации.
5. Кредитно-финансовые организации обязаны исполнить решение налогового органа или суда о приостановлении операций со счётами налогоплательщика (налогового агента) и не вправе открывать ему новые счёта, вклады и депозиты, выдавать наличные деньги с его счётов, кроме счётов, по которым в соответствии с законом взыскание не допускается. Кредитно-финансовые организации обязаны предоставлять информацию в налоговые органы до получения письменного уведомления об отмене решения о приостановлении расходных операций налогоплательщика. Налоговый орган вправе проверить соответствие требованиям, изложенным в данном разделе, и (или) достоверность информации, предоставленной кредитной финансовой организации.
6. Кредитные финансовые организации несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных настоящей статьёй, в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
1. Уполномоченный государственный орган вправе ограничить распоряжение имуществом налогоплательщика (налогового агента) на основании решения после применения положений части 4 статьи 140 настоящего Кодекса и его неисполнения.
2. Решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) принимается уполномоченным государственным органом.
3. Решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) уполномоченным государственным органом направляется в письменной или электронной форме соответствующим государственным органам по регистрации недвижимого имущества, залога имущества, государственным нотариальным и таможенным органам о запрете отчуждения, залога и запрет на экспортные операции с этим имуществом. Решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) не означает наложение запрета на пользование налогоплательщиком таким имуществом, за исключением отчуждения, залога и запрета на совершение экспортных операций с таким имуществом.
4. Исполнение решения уполномоченного государственного органа об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) обязательно органами, указанными в части 3 настоящей статьи, которые обладают полномочиями регистрировать действия по отчуждению, залогу и экспортным операциям с этим имуществом.
5. Органы, указанные в части 3 настоящей статьи, несут ответственность за соблюдение требований настоящей статьи в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
6. Уполномоченный государственный орган обязан направить решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщику (налоговому агенту) в письменной или электронной форме.
7. Решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика отменяется по основаниям, указанным в части 1 статьи 141 настоящего Кодекса.:
8. Решение об отмене ограничений в распоряжении имуществом налогоплательщика (налогового агента) направляется в органы, указанные в части 3 настоящей статьи, в письменной или электронной форме не позднее дня, следующего за днем подписания письма или принятия такого решения.
9. Ограничение в распоряжении не распространяется в отношении:
- объектов, необходимых для здоровья и жизни;
- энергетических, отопительных объектов и других видов энергетики;
- продуктов питания или сырья, срок потребления и (или) срок хранения которых не превышает одного года;
- имущества, взятого или сданного в финансовую аренду (лизинг), а также заложенного имущества до истечения срока договора лизинга и залога.
10. Объектами, необходимыми для здоровья и жизни в целях, указанных в абзаце первом части 9 настоящей статьи, являются технологические устройства и агрегаты организаций по снабжению газа, энергетики, отопления, воды и канализации, ограничение которых может привести к разрушению инженерной инфраструктуры населенных пунктов.
НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Главная | 
Карта сайта | 
Контакты | 
| 
| 
Тоҷикӣ
Русский
English
WORD 
PDF 
ZIP